優惠政策再(zai)延5年！

近日，財政(zheng)部、國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局聯合(he)發(fa)布《關于廣告費和業務(wu)宣傳費支出稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除政(zheng)策的通知》(財稅(shui)(shui)〔2017〕41號)（下稱“41號文”）, 其中(zhong)廣告費和業務(wu)宣傳費支出稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除政(zheng)策直(zhi)接利好醫藥行業。

▍5年(nian)內減稅追補(bu)

按照這一(yi)財稅新規(gui)，藥(yao)企(qi)、藥(yao)商等(deng)均可以提(ti)交專項(xiang)申報(bao)追(zhui)補少計的5年內的所得稅扣除。

根(gen)據41號(hao)文：

對化妝品制(zhi)(zhi)造(zao)或(huo)銷(xiao)售、醫藥制(zhi)(zhi)造(zao)和(he)飲料(liao)制(zhi)(zhi)造(zao)（不含酒(jiu)類制(zhi)(zhi)造(zao)）企業(ye)(ye)發(fa)生的廣(guang)告費和(he)業(ye)(ye)務宣傳(chuan)費支出，不超過當年(nian)銷(xiao)售（營業(ye)(ye)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在(zai)以后(hou)納稅年(nian)度結(jie)轉(zhuan)扣除。

對簽訂廣(guang)告(gao)費(fei)(fei)(fei)和(he)業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)費(fei)(fei)(fei)分(fen)(fen)攤協(xie)議(yi)（以下簡稱分(fen)(fen)攤協(xie)議(yi)）的(de)(de)關(guan)聯(lian)企(qi)業(ye)(ye)，其中一(yi)方(fang)發生(sheng)的(de)(de)不超過當年(nian)銷(xiao)售（營業(ye)(ye)）收入(ru)稅前扣(kou)除(chu)(chu)限額(e)比例內的(de)(de)廣(guang)告(gao)費(fei)(fei)(fei)和(he)業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)費(fei)(fei)(fei)支出可以在本企(qi)業(ye)(ye)扣(kou)除(chu)(chu)，也可以將其中的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)或全部(bu)按照分(fen)(fen)攤協(xie)議(yi)歸(gui)集至(zhi)另(ling)一(yi)方(fang)扣(kou)除(chu)(chu)。另(ling)一(yi)方(fang)在計(ji)算本企(qi)業(ye)(ye)廣(guang)告(gao)費(fei)(fei)(fei)和(he)業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)費(fei)(fei)(fei)支出企(qi)業(ye)(ye)所得稅稅前扣(kou)除(chu)(chu)限額(e)時，可將按照上述辦法歸(gui)集至(zhi)本企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)廣(guang)告(gao)費(fei)(fei)(fei)和(he)業(ye)(ye)務(wu)宣(xuan)(xuan)(xuan)傳(chuan)費(fei)(fei)(fei)不計(ji)算在內。

41號(hao)文(wen)自2016年1月(yue)(yue)1日起至2020年12月(yue)(yue)31日止執(zhi)行。

對此，安永會計(ji)師事務所(EY)分析，41號文的(de)(de)發(fa)布延續(xu)了原先自(zi)2011年1月1日起至2015年12月31日期間執行(xing)的(de)(de)財稅(shui)(shui)[2012]48號文，即《關于廣告費和業務宣傳費支出稅(shui)(shui)前扣除政策的(de)(de)通知》中(zhong)的(de)(de)政策。

根據2008年(nian)開始(shi)施行的《中華人民共(gong)和國(guo)企(qi)業(ye)所得稅(shui)法實施條(tiao)例(li)》第44條(tiao)，企(qi)業(ye)發生(sheng)的符合條(tiao)件(jian)的廣(guang)告費和業(ye)務(wu)宣(xuan)傳(chuan)費支出，除國(guo)務(wu)院財(cai)政(zheng)、稅(shui)務(wu)主管部(bu)(bu)門另有規(gui)定外(wai)，不超過當(dang)年(nian)銷售（營業(ye)）收入15%的部(bu)(bu)分(fen)，準(zhun)(zhun)予扣(kou)除；超過部(bu)(bu)分(fen)，準(zhun)(zhun)予在(zai)以后納稅(shui)年(nian)度結轉扣(kou)除。

一直以來，化妝品(pin)、醫(yi)藥、飲料行業廣告費、業務招待(dai)費支出金(jin)額較大(da)，占企業成(cheng)本(ben)負擔(dan)比(bi)例較大(da)。

2009年(nian)，財稅部(bu)門就發文，對(dui)化妝品制(zhi)造(zao)、醫藥制(zhi)造(zao)和飲料制(zhi)造(zao)企業(ye)的(de)廣告費(fei)、業(ye)務(wu)宣傳(chuan)費(fei)支出，不超過當年(nian)銷(xiao)售(shou)（營業(ye)）收(shou)入(ru)30%部(bu)分，準予扣除；超過部(bu)分，準予在(zai)以后納稅年(nian)度結轉扣除。這項政(zheng)策執(zhi)行(xing)期為2008年(nian)1月1日(ri)至2010年(nian)12月31日(ri)。

2012年，財稅部(bu)門再發文，基本將(jiang)上述優(you)惠(hui)政策延續至2015年12月31日；此番是第二次延續，至2020年12月31日。

安永分析指出(chu)，由(you)于(yu)41號文于(yu)2017年(nian)(nian)(nian)5月(yue)27日(ri)發(fa)布且于(yu)2017年(nian)(nian)(nian)6月(yue)1日(ri)方于(yu)官網公布，許(xu)多適(shi)用于(yu)以(yi)銷售（營業(ye)(ye)）收(shou)入30%限額扣除(chu)廣告費(fei)和(he)業(ye)(ye)務宣傳(chuan)費(fei)支(zhi)出(chu)的納稅人都(dou)已按(an)照一般規定(ding)，即企業(ye)(ye)所得(de)稅第(di)四十四條中所規定(ding)的15%廣告費(fei)和(he)業(ye)(ye)務宣傳(chuan)費(fei)支(zhi)出(chu)扣除(chu)限額完成了(le)2016年(nian)(nian)(nian)企業(ye)(ye)所得(de)稅年(nian)(nian)(nian)度匯(hui)算清繳(jiao)。

根據國家稅(shui)務(wu)總局公(gong)告[2012]15號(hao)，即(ji)《關于企(qi)業所(suo)得稅(shui)應(ying)納稅(shui)所(suo)得額若干(gan)稅(shui)務(wu)處理問題(ti)的公(gong)告》，企(qi)業發現以前(qian)年(nian)度(du)實際(ji)發生的、按照稅(shui)收規定應(ying)在(zai)企(qi)業所(suo)得稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)除而未扣(kou)(kou)(kou)除或者少扣(kou)(kou)(kou)除的支(zhi)出，可在(zai)做出專(zhuan)項申報及說明后，準予(yu)追補至(zhi)該(gai)項目發生年(nian)度(du)計算(suan)扣(kou)(kou)(kou)除，但(dan)追補確認期限不得超過5年(nian)。

也就是說，藥企可以(yi)提交專項(xiang)申(shen)報(bao)，從(cong)而追補少計的5年(nian)內的所得稅扣除(chu)，這(zhe)無疑有(you)利(li)于減(jian)輕藥企稅務負擔。

▍最(zui)大開支？

事實上(shang)，廣告費、業務宣傳(chuan)費等(deng)在藥企(qi)中一直是(shi)一筆大開(kai)支。

藥品(pin)從生產(chan)到進入銷售終端，會涉及(ji)包括藥品(pin)生產(chan)商、醫藥代(dai)理公(gong)(gong)(gong)司(si)、政府以(yi)及(ji)醫藥終端等(deng)環節；推廣(guang)費(fei)用主要用于市場(chang)擴展及(ji)鞏(gong)固品(pin)牌影響力，以(yi)及(ji)品(pin)牌公(gong)(gong)(gong)關等(deng)——在一些(xie)營銷型的(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)中，這一比(bi)例甚至超出了(le)70%，成為公(gong)(gong)(gong)司(si)絕對的(de)最(zui)大筆開支。

（圖片來源：東方財富網(wang)）

東方財富網此(ci)前一組公(gong)開數據顯示，在 “2016年(nian)上(shang)(shang)半年(nian)上(shang)(shang)市公(gong)司廣告投入榜”上(shang)(shang)，在廣告投入排名前55位(wei)的(de)上(shang)(shang)市公(gong)司中，恒瑞醫(yi)藥、健康元(yuan)、麗珠集團、華潤三九、白云(yun)山等(deng)19家醫(yi)藥企業位(wei)列(lie)其中。

（圖(tu)片來源：東方(fang)財富網）

而與此形(xing)成印證的另一(yi)組數據來自(zi)2016年9月(yue)，億邦動力網(wang)發布的“2016年上半(ban)年上市公司廣告投入榜(bang)”上，排名前二十的公司中(zhong)，醫藥(yao)制(zhi)造企業竟占(zhan)了(le)“半(ban)壁江(jiang)山”。

另一組統計(ji)數據顯示(shi)，2016年(nian)全年(nian)，216家上市藥企廣告宣傳推(tui)廣費用(yong)總(zong)額(e)為457.94億(yi)元，占全部A股公司(si)該項(xiang)費用(yong)支出近30%。

不僅(jin)中國，全球也呈現出類似的(de)特點。

公開數據顯示，去年一年里，全球領先的(de)20個(ge)品牌藥(yao)中(zhong)，制藥(yao)公司共砸了(le)22億美(mei)元在(zai)其電(dian)視廣告的(de)推廣上(shang)。其中(zhong)，9個(ge)品牌藥(yao)甚至花費了(le)超(chao)過(guo)1億美(mei)元。

占(zhan)據TOP20榜(bang)單一位(wei)的(de)是(shi)艾伯維(AbbVie)對(dui)其(qi)“愛(ai)將”修美(mei)樂3.44億(yi)(yi)美(mei)元的(de)巨額廣(guang)(guang)告(gao)投入，相比2015年2.02億(yi)(yi)美(mei)元的(de)廣(guang)(guang)告(gao)支出增加了70%——其(qi)中，1.73億(yi)(yi)美(mei)元用于(yu)關節炎廣(guang)(guang)告(gao)，1.18億(yi)(yi)美(mei)元用于(yu)克(ke)羅(luo)恩(en)病和結腸炎廣(guang)(guang)告(gao)，5400萬(wan)美(mei)元用于(yu)銀屑病廣(guang)(guang)告(gao)。