編者按：根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的規(guī)定，未按辦法規(guī)定完成備案程序的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，不享受政策扶持。同時，我國西部大開發(fā)優(yōu)惠政策中的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》將“創(chuàng)業(yè)投資”納入其中，規(guī)定符合條件的企業(yè)可以享受按15%稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。近期，某省內(nèi)的多家創(chuàng)業(yè)投資公司被稅局要求自查補(bǔ)稅，理由均是在未備案的情況下享受了西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠，有些公司甚至被要求向前追溯調(diào)整多年，涉及稅款金額巨大，難以承受。當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未完成備案程序時，是否可以享受西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策呢？本文將結(jié)合案例對該問題進(jìn)行分析。

01 案例分享

西南地區(qū)某省A市H投資公司（以下簡稱“H公司”）成立于2013年，公司主要經(jīng)營范圍包括：創(chuàng)業(yè)投資（限投資未上市企業(yè)）；以自有資金從事投資活動；自有資金投資的資產(chǎn)管理服務(wù)。2018年A市發(fā)展和改革委員會出具《關(guān)于H投資公司相關(guān)主營業(yè)務(wù)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的確認(rèn)書》（以下簡稱《確認(rèn)書》），確認(rèn)H投資公司從2017年1月1日起從事的相關(guān)主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)?！洞_認(rèn)書》附件中載明H公司符合的鼓勵類產(chǎn)業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)范圍為“創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)”。之后，根據(jù)西部大開發(fā)戰(zhàn)略關(guān)于“設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱“西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠”），H公司按照優(yōu)惠稅率進(jìn)行了企業(yè)所得稅納稅申報并持續(xù)至今。

2025年4月，H公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項通知書》，認(rèn)為H公司不符合享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件，要求H公司對之前已享受優(yōu)惠政策的所有年度進(jìn)行自查，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金?！抖悇?wù)事項通知書》載明的理由是根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，國家對創(chuàng)投企業(yè)實行備案管理，完成備案程序的創(chuàng)投企業(yè)，投資運(yùn)作符合有關(guān)規(guī)定的可享受政策扶持；由于H公司沒有進(jìn)行過備案，不能享受創(chuàng)投企業(yè)有關(guān)扶持政策。

本案的關(guān)鍵問題在于H公司是否符合申報享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的條件，以及H公司未按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》進(jìn)行備案是否會產(chǎn)生取消西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠資格的影響。

02 創(chuàng)投公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件和程序

（一）創(chuàng)投公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）規(guī)定，“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。《財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第23號公告）將該優(yōu)惠政策的適用時間延續(xù)至2030年12月31日。

根據(jù)財稅〔2011〕58號的規(guī)定，企業(yè)同時滿足以下三個條件可以享受該稅收優(yōu)惠政策：

一是設(shè)立在西部地區(qū)或比照執(zhí)行政策地區(qū)。

二是以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)。由于財稅〔2011〕58號頒布時國家尚未發(fā)布《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，因而國家稅務(wù)總局在2012年發(fā)布《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2012年第12號公告），規(guī)定在國家尚未出臺《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》以前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15%稅率繳納。2014年國家發(fā)改委發(fā)布《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》后，按此目錄范圍執(zhí)行。2020年和2025年，國家發(fā)改委兩次修訂了《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》。

三是在2020年12月31日之前，企業(yè)當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上；在2021年1月1日之后，企業(yè)當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60％以上。

根據(jù)上列規(guī)定，在引入案例中，H公司登記設(shè)立地和實際經(jīng)營管理所在地均在西部稅收優(yōu)惠地區(qū)，主要從事創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，經(jīng)當(dāng)?shù)匕l(fā)改部門確認(rèn)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》下《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》中“鼓勵類”第三十項“金融服務(wù)業(yè)”第11款“創(chuàng)業(yè)投資”，自2017年以來H公司各年的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)收入占比也達(dá)到了企業(yè)收入總額的70%以上。因此，H公司符合適用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的法定條件。

（二）創(chuàng)投公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的程序

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施以來，申報享受該政策的程序發(fā)生了多次變化，主要可以分為以下三個階段：

2011年至2015年：第一年審批，以后各年度備案

國家稅務(wù)總局2012年第12號公告第二條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。第一年須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務(wù)總局（所得稅司）備案?！睋?jù)此規(guī)定，企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的，需要在首次享受優(yōu)惠政策的年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可以享受該政策。之后各年度則無需審批，只需備案審查。

2015年至2016年：各年度備案、留存?zhèn)洳橘Y料

2015年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公布已取消的22項稅務(wù)非行政許可審批事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第58號），明確取消西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠等22項稅務(wù)非行政許可審批事項的審批要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何形式保留或者變相審批。

2015年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（2015年第76號公告）。按照該公告的規(guī)定，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策屬于減低稅率政策，企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策條件，符合條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年匯算清繳期屆滿前提交備案材料，并留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)不再履行審批程序，而是進(jìn)行形式審查。企業(yè)提交的備案材料符合規(guī)定形式，填報內(nèi)容完整，附送資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。公告后附的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列明的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)需留存?zhèn)洳榈馁Y料包括：主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中的具體項目的相關(guān)證明材料、符合目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的說明以及省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

2017年至今：企業(yè)自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>

2017年，企業(yè)辦理所得稅優(yōu)惠的程序進(jìn)一步簡化。2018年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告 2018 年第23號)。新辦法徹底取消了備案制，將優(yōu)惠政策的適用改為了企業(yè)自行判別、直接申報享受、留存?zhèn)洳橘Y料，適用的稅款所屬期為2017年及以后年度。

按照這一新規(guī)，企業(yè)享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策時，不需要再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，而是直接申報享受即可，同時要按照公告后附的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》留存?zhèn)洳橘Y料，包括（1）主營業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中的具體項目的相關(guān)證明材料；（2）符合目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的說明。

03 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠不是與創(chuàng)投企業(yè)備案制掛鉤的稅收優(yōu)惠政策

（一）創(chuàng)投企業(yè)備案并非強(qiáng)制性事項，不屬于行政許可范疇

《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的法律性質(zhì)屬于部門規(guī)章，其第三條規(guī)定國家對創(chuàng)投企業(yè)實行備案管理。創(chuàng)投企業(yè)需要按照程序向發(fā)改委或證監(jiān)會進(jìn)行備案，未完成備案程序的創(chuàng)投企業(yè)，不受創(chuàng)投企業(yè)管理部門的監(jiān)管，不享受政策扶持。依照《行政許可法》的規(guī)定，部門規(guī)章無權(quán)設(shè)定行政許可。因此，創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行備案屬于自愿行為，而非限制市場準(zhǔn)入，未備案的企業(yè)仍可正常開展創(chuàng)業(yè)投資活動，即創(chuàng)投企業(yè)的備案，并不構(gòu)成對企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資活動的限制或準(zhǔn)許，不會影響企業(yè)開展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)并取得收入。

就本案而言，H公司以創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)作為主營業(yè)務(wù)，不論其是否備案，不會影響對其主營業(yè)務(wù)屬于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的判定，也不會影響其創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)占收入總額的比例。因此，即使未備案，H公司也可享受西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）創(chuàng)投企業(yè)規(guī)定的政策扶持范圍不包括西部地區(qū)大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

《管理辦法》規(guī)定完成備案程序的創(chuàng)投企業(yè)可以享受的政策扶持包括：1）獲取政府引導(dǎo)基金的支持；2）享受稅收優(yōu)惠；3）提供多種投資退出渠道。同時還規(guī)定，稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務(wù)院財稅部門會同有關(guān)部門制定。

《管理辦法》制定以來，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)制定的針對符合備案管理、投資運(yùn)作等要求的創(chuàng)投企業(yè)可享受的定向稅收優(yōu)惠主要包括以下幾類：

根據(jù)上述規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)需要完成備案程序后才能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅為“按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額”，只有所得稅抵扣政策和特定合伙人適用20%稅率才是與創(chuàng)投企業(yè)備案制相掛鉤的稅收優(yōu)惠政策。實際上，我們可以從國務(wù)院和國家發(fā)改委的諸多文件和備案工作開展情況印證這一結(jié)論。

例如，《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕53號)中關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的表述為“進(jìn)一步完善創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠政策”。

又如，國家發(fā)改委每年發(fā)布的備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢工作通知中，均把所得稅抵扣優(yōu)惠政策作為備案年檢的重要內(nèi)容之一，也表明了與備案制相掛鉤的優(yōu)惠政策只有所得稅抵扣政策。筆者以引入案例所涉及的2018年的國家發(fā)改委文件為例予以呈現(xiàn)。2018年7月14日，國家發(fā)展改革委辦公廳發(fā)布《關(guān)于開展2018年備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢工作的通知》。其中第一條規(guī)定，“各省級（含副省級）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理部門應(yīng)當(dāng)在8月15日前，完成對備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其管理顧問機(jī)構(gòu)的年度檢查，并為年度檢查合格創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出具證明文件，以確保其能夠及時享受應(yīng)納稅所得額抵扣、豁免國有創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)或國有創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金國有股轉(zhuǎn)持義務(wù)等優(yōu)惠政策。”

04 稅務(wù)機(jī)關(guān)以未備案為由否定創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠資格存在的問題

綜合上述分析，筆者認(rèn)為，創(chuàng)投企業(yè)未在發(fā)改委辦理備案，其不能享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠是所得稅抵扣優(yōu)惠。創(chuàng)投企業(yè)符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用條件，并依照法定程序辦理該優(yōu)惠的，即可享受該優(yōu)惠政策，無需以備案為前提。在引入案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以H公司沒有備案為由否定H公司享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策做法明顯不妥，存在以下執(zhí)法錯誤。

第一，對《創(chuàng)業(yè)投資管理暫行辦法》進(jìn)行了不當(dāng)?shù)財U(kuò)大解釋。稅務(wù)機(jī)關(guān)以《管理辦法》第三條的規(guī)定為依據(jù)，認(rèn)為未完成備案程序的創(chuàng)投企業(yè)，不享受政策扶持，因此，H公司不能享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但《管理辦法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠并未包含西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接認(rèn)為創(chuàng)投企業(yè)享受稅收優(yōu)惠均要滿足備案要求，實際上擴(kuò)大了《管理辦法》的適用范圍，違背了依法行政的基本原則。

如果按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解方法，那么實際上就會出現(xiàn)不當(dāng)?shù)叵拗屏宋鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠政策的適用對象。以創(chuàng)投企業(yè)申請備案需滿足的條件為例，其中之一為“實收資本不低于3000萬元人民幣”，創(chuàng)投企業(yè)不能達(dá)到該條件則無法完成備案。但《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》僅規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資”屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)范圍，未對企業(yè)的規(guī)模、資本等各方面提出要求。要求創(chuàng)投企業(yè)備案后才可享受西部地區(qū)大開發(fā)稅收優(yōu)惠不僅在程序上增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時還剝奪了不滿足備案條件的創(chuàng)投企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的資格。顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能任意做出這種沒有根據(jù)的線索，明顯超出了《管理辦法》制定主體的規(guī)則制定本意。

第二，違反信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則。H公司從2018年取得發(fā)改委出具的《確認(rèn)書》之后，每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，并依法享受15%的優(yōu)惠稅率。在此期間，企業(yè)未進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案的客觀狀態(tài)持續(xù)存在且未受質(zhì)疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)在歷年稅務(wù)檢查及申報受理過程中，從未以任何形式對該稅收優(yōu)惠的適用性提出異議，亦未要求企業(yè)補(bǔ)充材料或作出風(fēng)險提示。企業(yè)基于對《確認(rèn)書》及稅務(wù)機(jī)關(guān)歷年默示認(rèn)可的信任，持續(xù)在西部地區(qū)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，并制定相應(yīng)的經(jīng)營策略。至2025年，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)不符合優(yōu)惠適用條件，要求追溯更正過往納稅申報并補(bǔ)繳稅款及滯納金，該行政行為明顯違背信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則，也會對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大不利影響。

第三，有損營商環(huán)境和市場信心。稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯調(diào)整的做法在一定程度上會破壞互信合作的良性征納關(guān)系與稅收政策的可預(yù)期性。企業(yè)基于發(fā)改委《確認(rèn)書》連續(xù)多年享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)在此期間未提出異議。而時隔多年后稅務(wù)機(jī)關(guān)單方推翻既往的征管結(jié)果，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)前后矛盾，不利于平等和諧征納關(guān)系的構(gòu)建。同時也會影響企業(yè)對稅收政策預(yù)期的判斷，當(dāng)市場主體難以對稅收優(yōu)惠的長期效力形成穩(wěn)定預(yù)期時，將會抑制其在西部地區(qū)的長期投資意愿，與當(dāng)前“穩(wěn)投資、促增長”的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向相悖。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)向前追溯調(diào)整的做法也加重了企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。在民營經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇動能尚需提振的當(dāng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)追溯企業(yè)多年稅收優(yōu)惠的做法不僅會大大增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)當(dāng)下及未來的經(jīng)營發(fā)展，還極易加劇企業(yè)經(jīng)營焦慮，迫使企業(yè)縮減生產(chǎn)規(guī)?；蜣D(zhuǎn)移投資，削弱地方經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動力。

結(jié)語

近年來，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策面臨嚴(yán)峻的合規(guī)考驗。2025年全國稅務(wù)稽查工作會議要求各級稅務(wù)稽查部門要持續(xù)發(fā)揮打擊震懾作用，依法精準(zhǔn)打擊涉稅違法。去年新出臺的兩高涉稅司法解釋也將騙取稅收優(yōu)惠作為逃稅犯罪嚴(yán)厲追責(zé)。企業(yè)在享受各類稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)當(dāng)切實做到正確判別、合規(guī)申報。當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅收優(yōu)惠政策適用產(chǎn)生爭議時，要積極配合，審慎應(yīng)對，依法依規(guī)申辯抗辯，積極尋求稅務(wù)律師提供法律救濟(jì)和專業(yè)支持。