2025年3月5日，國務院總理李強向十四屆全國人大三次會議作《政府工作報告》明確指出，“規(guī)范稅收優(yōu)惠”；稅收優(yōu)惠政策作為宏觀調控的重要手段，在促進經濟平穩(wěn)健康發(fā)展、推動高質量發(fā)展等方面發(fā)揮出積極作用；2024年，在支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的主要政策上全年減稅降費及退稅超2.5萬億元。同時，全國各級稅務機關針對已享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)加大了合規(guī)檢查的力度，特別是研發(fā)費用加計扣除合規(guī)檢查是重中之重，這也給企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠合規(guī)管理工作帶來挑戰(zhàn)，實務中不容忽視的研發(fā)加計扣除誤區(qū)包括但不限于以下八個方面：

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誤區(qū)1

所有行業(yè)的企業(yè)均能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【解析】根據(jù)財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第四條規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)，以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新，上述行業(yè)為不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。

國家稅務總局公告2015年第97號《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》明確，“不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)”。

誤區(qū)2

所有非負面清單行業(yè)企業(yè)均能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【解析】根據(jù)財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第五條規(guī)定，“研發(fā)費用加計扣除僅適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)所得稅居民企業(yè)”，不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

國家稅務總局公告2015年第97號《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》要求：上述企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。

誤區(qū)3

所有符合研發(fā)費用加計扣除條件的企業(yè)，研發(fā)活動都能享受研發(fā)費用加計扣除。

【解析】只有符合條件的研發(fā)活動才可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，根據(jù)財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條規(guī)定，可加計扣除的研發(fā)活動是指企業(yè)為了獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識、實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

同時，財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條（二）明確，下列活動不適用稅前加計扣除政策：（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

誤區(qū)4

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用不可享受稅前加計扣除政策。

【解析】失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。理由有兩點：一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以積累經驗，取得其他有價值的成果。

另外，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用在稅前加計扣除時，企業(yè)要留存?zhèn)洳閲@預期技術指標開展相關試驗測試的記錄、失敗原因分析等相關材料。

誤區(qū)5

只有本企業(yè)研究人員的相關費用可以加計扣除。

【解析】根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》第一條規(guī)定，人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

誤區(qū)6

研發(fā)產品過程中對外銷售的試制品可以全部享受研發(fā)費用加計扣除。

【解析】根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》第二條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

需要說明的是，依據(jù)財政部《企業(yè)會計準則解釋第15號》（財會〔2021〕35號）的規(guī)定，構成產品、副產品等有形資產的成本，從研發(fā)費用科目中轉出，不應理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高企認定時的研發(fā)費用。

誤區(qū)7

虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

【解析】 國稅函〔2009〕98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》規(guī)定，“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”。即虧損企業(yè)當年不需繳稅，享受的加計扣除政策將進一步加大虧損額，可在以后年度結轉彌補。也就是說，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的費用，在據(jù)實扣除的基礎上可再加計扣除100%（或120%），這個政策導向與企業(yè)的盈虧狀態(tài)并無直接關聯(lián)。

財稅〔2018〕76號《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。”

因此，研發(fā)費用加計扣除金額在稅法上可以結轉以后年度進行抵扣，企業(yè)預估未來有利潤可以補虧的，也應當據(jù)此確認遞延所得稅資產，計提遞延所得稅費用。

誤區(qū)8

企業(yè)只有匯算清繳時才可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

【解析】根據(jù)國家稅務總局?財政部公告2023年第11號《關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關事項的公告》的規(guī)定， 從2023年1月1日開始，企業(yè)7月份預繳申報第2季度(按季預繳)或6月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，可以結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。

對7月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，企業(yè)可結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策。

對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

來源：祥順企服特聘專家原創(chuàng)內容。