編者按：實踐中，由于個體戶等主體財務核算不健全，稅務機關對其查賬征收難度較大，一般直接采用核定征收的方式，從而提高征管效率。由于核定征收方式可以降低稅負，部分個體戶納稅人濫用核定征收政策偷逃稅款。2022年以來，多地發文明確核定征收的門檻，并終止多戶個體戶等主體的核定征收資格，今年還有地區明確全面取消核定征收，改為查賬征收。在此背景下，個體戶等主體改為查賬征收會面臨哪些涉稅問題，本文將作簡要分析。

一、核定征收：政策工具被濫用成為偷逃稅手段

核定征收，分為事前核定與事后核定。所謂事前核定，指的是符合條件的納稅人按照定額、定率等方式申報繳納稅款。這種方式旨在通過簡化行政流程降低稅務機關和納稅人的成本，提升稅收效率。尤其是對于個體戶等財務核算不健全的納稅人，進行賬目核算及成本計算的難度較大，因而稅務機關允許這類納稅人采用核定征收的方式，從而減少納稅申報的工作量和時間成本。而事后核定則指的是，納稅人在采取查賬征收方式后，被稅務機關查處發現其存在下列條款中第（二）項至第（六）項情形之一的，稅務機關對其應納稅額采取核定征收，從而最大限度地保證稅款征收。

實踐中，部分個體戶納稅人濫用核定征收政策偷逃稅款。如某采取定額征收的俱樂部在2021年3月到2021年6月期間取得應稅收入5,541,214.87元，向稅務機關申報收入175,346.75元，存在使用財務人員及其親屬的個人儲蓄存款賬戶收取營業款項、隱匿應稅收入，實際營業額超過核定定額未如實申報，造成少繳增值稅54,863.51元、城市維護建設稅1,920.22元、個體工商戶生產經營所得個人所得稅254,553.52元，被稅務機關認定為偷稅并處以上述不繳、少繳稅款五倍的罰款，共計1,556,686.25元。又如近年曝光的多名帶貨主播、網紅明星等納稅人偷稅案件中，納稅人在應當適用查賬征收的情況下，利用招商引資政策適用核定征收下較低的稅率，從而達到降低實際稅負的目的。

二、監管動態：全國范圍內推進個體戶事前核定規范化

在政策方面，2022年12月30日，財政部、國家稅務總局發布《關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第41號)，明確持有股權、股票、合伙企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合伙企業，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。2022年起，為加強個體工商戶管理，規范稅收執法行為，堵塞稅收征管漏洞，多地發文明確對月銷售額超過一定數額的個體戶，取消核定征收，一律實施查賬征收。

在執行層面，截至目前，已有多地發布公告終止數萬家個體戶的定期定額核定資格，并轉為查賬征收，如長春市、青島市。其中，達州市還明確對年開票收入超過400萬元的個體戶采取查賬征收并建立“個轉企重點培育庫”，定期開展數據交換，精準開展個轉企工作。

另外，實踐中還有部分個體戶、個人獨資企業通過入駐園區從而適用核定應稅所得率的方式降低稅負。這種方式由于破壞市場公平競爭而不利于統一大市場建設，被《公平競爭審查條例》及《公平競爭審查條例實施辦法》明確禁止，即在沒有法律、行政法規依據或者未經國務院批準的情形下，相關的政策措施不得通過對特定產業園區實行核定征收等方式，變相支持特定經營者少繳或者不繳稅款。

三、核定征收轉查賬征收，個體戶應當關注的三類涉稅風險

（一）應確認而未確認或未在規定時間內確認收入被定性偷稅

實踐中，由于核定征收申報流程簡單，部分個體戶通過這種方式不申報或者少申報收入，達到不繳、少繳稅款的目的。但在轉為查賬征收后，根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號），個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。若納稅人未能及時申報收入或者申報的收入與實際不符，則容易被稅務機關的大數據發現并發送預警，從而面臨補繳稅款、滯納金甚至被定性偷稅的風險，如某餐廳2017年采取查賬征收，但通過個人卡收取營業款的方式隱瞞收入，導致少繳增值稅875,227.80元、個人所得稅738,172.50元、城市維護建設稅61,265.94元，合計1,674,666.24元，被稅務機關認定為偷稅并處以罰款。而且，若查賬征收的個體戶等納稅人未按照規定時間確認收入，也存在被定性偷稅的風險，如某選煤廠（個人獨資企業）將有一筆納稅義務發生時間為2023年12月的主營業務收入計入2024年1月進行申報，導致2023年少計收入227.78萬元，被定性為偷稅并處以罰款。

（二）無法取得發票或取得不合規發票面臨納稅調整

在稅收監管手段升級背景下，若納稅人所填報的成本費用與金稅系統根據取得發票、銀行流水等記錄測算的成本費用差異過大，系統將會發出預警。特別是對于長期存在源頭發票缺失問題的再生資源行業、煤炭行業等行業，前端個體戶轉為查賬征收后同樣會面臨采購貨物無法取得發票的問題，由此導致所申報的成本費用可能與系統所測算的有所出入，進而引發預警。若稅務機關發現存在涉稅問題的，會通過提示提醒、督促整改和約談警示等方式，提醒督促納稅人整改，對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務機關將依法依規進行立案檢查。從實踐中的案例來看，若納稅人無法取得發票或取得不合規發票進行入賬，可能面臨納稅調整，正如近期四川稅務部門公布的一起案例——根據稅收大數據分析線索，發現從事水泥制品經營的某獨資企業投資者申報2022年度經營所得個人所得稅成本費用率過高，存在應納稅所得額不實疑點。該投資者存在未依法取得發票、“白條”入賬、以不合規發票作為稅前扣除憑證等問題，在稅務機關風險提示和政策輔導后，調減成本費用105.67萬元，納稅人補繳個人所得稅36.99萬元、滯納金6.08萬元。

（三）取得虛開發票被定性虛開、偷稅

根據《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第17號）等相關規定，個體戶應當保管相應成本、費用支出的相關憑證，包括但不限于發票、銀行回單、入庫單、出庫單等。從實踐中的案例來看，監管層面對于個體戶的憑證管理已從簡單的票據收集升級為業務真實性的系統驗證，個體戶等納稅人應當確保所發生業務以及所保留憑證的真實性，如某市稅務機關對某市場營銷策劃服務中心等121戶個體戶納稅人下達《稅務事項通知書》，要求提供證明業務真實性的資料，包含（1）提供勞務證明資料，包括但不限于合同、提供勞務過程、勞務成果展示等；（2）成本費用相關付款憑證、合同、發票及資金流水等；（3）公司業務真實性情況說明；（4）投資人（業主）個人所得稅經營所得自查報告。

特別是在能夠取得發票的情形下，個體戶等納稅人更加應當確保所發生業務及取得發票的真實性，否則可能被要求進項轉出，甚至被定性為虛開發票或者偷稅而面臨補繳稅款、滯納金及罰款的風險，情形嚴重的還可能涉及刑事風險。如某跨省虛開發票案中，B市稅務機關向A市稅務機關提供協查線索后，A市稅務機關對A市某個體戶（一般納稅人）進行檢查發現，B市某橡膠公司在收到該個體戶轉賬匯款后，通過三個賬戶將資金回流到該個體戶投資人的私人賬戶中，最后稅務機關認定該個體戶在沒有與橡膠公司發生真實交易的情況下于2015年11月和2015年12月取得其開具的6份虛開的增值稅專用發票，要求該個體戶將相關所屬期的進項稅轉出并加收滯納金。

四、小結

在核定征收全面收緊及征管手段不斷升級的背景下，個體戶等非企業納稅人在轉為查賬征收后，應當按照相關規定建立賬簿，在確保業務真實性的前提下，在規定時間內按照真實發生的數額確認收入，并且及時保留所發生的成本、費用支出對應的發票、銀行回單等憑證，避免納稅調整或被定性為虛開、偷稅的風險。如涉及稅務案件，應在涉案后與稅務機關積極溝通，維護自身合法權益。