買手類型走私案的偷逃稅款應(yīng)如何計算

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護

近期筆者辦理了數(shù)起涉及到買手類型的走私案件，其中包括買手、快遞渠道以及貨主等當(dāng)事人均有涉及，近年包括某M等衣物銷售平臺因涉嫌走私而被調(diào)查，由此亦牽出數(shù)量較多的涉案人員。買手類走私案件的辯護具有其特殊性，除了需要考慮不同環(huán)節(jié)之間人員的罪與非罪以及刑事責(zé)任大小外，還應(yīng)結(jié)合案情綜合分析偷逃稅款問題。

一般走私案件的偷逃稅款線條由于交易人員相對固定，故不會在交易環(huán)節(jié)上存在爭議的焦點，但對于買手類型走私案件而言，由于其中轉(zhuǎn)售交易環(huán)節(jié)較多，同時存在大量存貨、調(diào)貨以及國內(nèi)現(xiàn)貨的情況，從貨物流轉(zhuǎn)的角度出發(fā)有較大的辯護空間。在與各個當(dāng)事人進行溝通時，筆者亦會充分了解其交易模式及流程，從不同角度提出意見，爭取將偷逃稅款降低。

考慮到買手類型走私案件普遍存在涉案貨物量較少，偷逃稅款相對較低的情況，因此通過降低稅款能夠達到降檔甚至不起訴的良好辯護效果，現(xiàn)筆者結(jié)合近年買手類型走私案件的相關(guān)情況及辦案經(jīng)驗，介紹此類案件的偷逃稅款計核辯護角度。

一、非走私貨物的排除

首要的觀點是需根據(jù)交易性質(zhì)，排除非走私的貨物。買手走私類型案件從國外采購起，到消費者或國內(nèi)貨主手上止，由于市面上款式、類型變化較大，因此行業(yè)內(nèi)存在大量串貨、調(diào)貨以及國內(nèi)購買的情況。

以曾經(jīng)辦理的某LV包走私案件為例，在該案中當(dāng)事人作為貨主，其貨源一共有三個渠道：一是通過在歐洲的買手購買，二是國內(nèi)同行調(diào)貨，三是使用員工的身份證在國內(nèi)官網(wǎng)采購相關(guān)貨物。在三類型的進貨渠道中，第一類應(yīng)結(jié)合證據(jù)情況考慮是否屬于走私，第二類則是基于同行在走私鏈條中的環(huán)節(jié)分析是否屬于購私，第三類則不屬于任何犯罪。

在處理偷逃稅款前，應(yīng)先行將涉案貨物可能的最大值進行確認(rèn)，而排除各類型非走私的貨物流轉(zhuǎn)便是重點需處理的情況。可通過當(dāng)事人的對貨單、交易流水、貨物流轉(zhuǎn)等文件進行三類型的劃分，確定可能涉案的部分，并以此作為基礎(chǔ)進入下一步的分析環(huán)節(jié)。

二、以證據(jù)相互印證為標(biāo)準(zhǔn)確定貨物量

在確定可能的最大值貨物量后，便可以基于證據(jù)對貨物情況進行進一步的排除。

買手類型案件的證據(jù)認(rèn)定問題較為復(fù)雜，主要愿意在于涉案線條較多，需根據(jù)不同環(huán)節(jié)就貨物證據(jù)進行質(zhì)證。以國內(nèi)貨主為例，貨物從國外到國內(nèi)需結(jié)合如下幾項證據(jù)才能確定一次可被采信的走私：首先，需有國外的購買記錄，此部分涉及到后續(xù)需詳細討論的成交價格問題；其次，需有相關(guān)物流記錄，反映貨物從國外到香港、澳門或是大陸城市，此部分的核心在于排除貨物在境外已經(jīng)完成交易的情況；最后，應(yīng)有貨物到達貨主手上的相關(guān)證明，包括對貨單、收件信息或是二次銷售信息的。

上述證據(jù)都齊全的情況下，才能完整地反映一次走私事項。以筆者曾經(jīng)辦理的奢侈衣物走私案為例，該案在購買小票、郵寄記錄以及二次銷售記錄上均有相關(guān)證據(jù)，但對三項材料進行匹配后，僅能夠證明所指控偷逃稅款的65%，于此提出辯護意見，認(rèn)為應(yīng)對無法三項印證的貨物進行排除，最終該案降低偷逃稅款數(shù)百萬元。

三、確定貨物的成交價格

前述兩項步驟均是針對貨物數(shù)量進行分析，后續(xù)將開始涉及偷逃稅款的認(rèn)定。

成交價格是偷逃稅款認(rèn)定上的首要考慮問題，通過降低價格能夠直接減少涉案稅款。買手類型走私案件由于經(jīng)過多次交易，因此成交價格上存在一定的爭議，從貨物流轉(zhuǎn)流程看，在境外購買時往往相對較低，而經(jīng)過多次流轉(zhuǎn)到達國內(nèi)貨主手上時價格則較高，若認(rèn)定較低的成交價格對當(dāng)事人而言較為有利。

一般情況下會以如下三種思路分析成交價格：首先，可參照國外采購價格，買手購買后一般會進行退稅，同時如果在境外免稅店購買的貨物，還會有點數(shù)折扣，兩項扣減后以奢侈包或手表為例，其價格可降低至小票價的70%，因此若能夠獲取買手購買的真實數(shù)據(jù)，對稅款降低有較大意義；其次，可以渠道運費價格進行倒推，若通過水客或是快件進行入境的貨物，在無其他反映貨物真實價格證據(jù)的情況下，會基于對保費或運費按比例倒推成交價格，辯護時可基于貨物劃分類型，采取相對較低的價格進行認(rèn)定，從而為降稅作準(zhǔn)備；最后，爭取適用倒扣價格，在新的計稅辦法出臺后，倒扣價格可讓貨物價值的認(rèn)定降低至80%，現(xiàn)有案件中手表類型的走私案適用倒扣價格對當(dāng)事人一般均較為有利，因此若無其他證據(jù)反映成交價格的情況下，以倒扣價格進行認(rèn)定亦是可采取的辯護策略。

四、關(guān)注原產(chǎn)地及已繳納稅款的情況

完成成交價格認(rèn)定后，便可切入到偷逃稅款計核的細節(jié)問題，典型如原產(chǎn)地導(dǎo)致的適用稅率情況。通過確定貨物原產(chǎn)地，結(jié)合相關(guān)協(xié)議文件，可爭取為貨物適用相對較低的關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)，部分案件還可能存在0關(guān)稅的情形。此外針對如化妝品類型案件，還可以關(guān)注其中的消費稅問題，結(jié)合非高端化妝品的論證，從而排除消費稅的適用。

針對當(dāng)事人的所支付的運費亦應(yīng)進行統(tǒng)計，與包括渠道、買手等上游進行的交易可被認(rèn)為屬于已繳納稅款，盡管一般不多，但亦能夠一定程度上降低涉案的偷逃稅。