業(yè)務(wù)招待費(fèi)（以下簡稱招待費(fèi)）和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下簡稱宣傳費(fèi)）是所得稅匯算清繳時(shí)比較常見的納稅調(diào)整項(xiàng)目，兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)及所得稅處理存在明顯的差異。如果匯算清繳時(shí)未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，將會給企業(yè)帶來較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。正值匯算清繳季，筆者對兩者的差異做簡要分析，不足之處，歡迎大家批評指正。

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招待費(fèi)和宣傳費(fèi)的用途

實(shí)務(wù)中，針對企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需要區(qū)分具體用途，計(jì)入不同的會計(jì)科目，進(jìn)行相應(yīng)的所得稅處理。那么，到底哪些支出應(yīng)該計(jì)入招待費(fèi)，哪些支出應(yīng)該計(jì)入宣傳費(fèi)用呢，這也是不少財(cái)務(wù)人員比較迷惑的地方。筆者認(rèn)為，可以根據(jù)支出的性質(zhì)及用途進(jìn)行區(qū)分，具體分析如下：

（一）招待費(fèi)

實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的下列支出，可以計(jì)入招待費(fèi)：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支。

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。

（二）宣傳費(fèi)

實(shí)務(wù)中，宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品、業(yè)務(wù)宣傳資料、展會支出、印有企業(yè)標(biāo)志的禮品和紀(jì)念品、公關(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)以及上述與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、服裝費(fèi)、場地租賃費(fèi)等。

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招待費(fèi)和宣傳費(fèi)的區(qū)別

實(shí)務(wù)中，招待費(fèi)和宣傳費(fèi)從支出類型來看，有不少相同之處，那么，到底如何區(qū)分一項(xiàng)支出是招待費(fèi)還是宣傳費(fèi)呢，可以從以下四方面來進(jìn)行區(qū)分，具體如下：

（一）消費(fèi)對象不同

一般來說，招待費(fèi)的消費(fèi)對象大都為企業(yè)的客戶或供應(yīng)商，其對企業(yè)或企業(yè)產(chǎn)品比較熟悉，招待的目的基本是為了維護(hù)或擴(kuò)大合作關(guān)系。

而宣傳費(fèi)的消費(fèi)對象一般為代理商或消費(fèi)者，針對代理商：主要目的是讓代理商了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，進(jìn)而讓其代理銷售企業(yè)的產(chǎn)品，以達(dá)到擴(kuò)大銷售的目的；針對消費(fèi)者，其主要目的也是讓消費(fèi)者了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，從而讓消費(fèi)者購買企業(yè)的產(chǎn)品。

（二）消費(fèi)目的不同

招待費(fèi)一般來說具有針對性，其招待對象主要針對企業(yè)的客戶、供應(yīng)商及其他相關(guān)單位，具有明確的指向性。

而宣傳費(fèi)一般來說具有隨機(jī)性，不管是面對代理商還是消費(fèi)者，主要目的就是為了宣傳企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，并沒有明確的針對性。

（三）構(gòu)成內(nèi)容不同

針對招待費(fèi)，結(jié)合第一部分內(nèi)容，其主要方式包括宴請、娛樂和禮品，通過這些方式加強(qiáng)雙方之間的粘性，更好的進(jìn)行合作。

針對宣傳費(fèi)，其主要支出方式包括禮品及新聞性支出，由于其主要目的為讓更多的人了解企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，其中支出方式類似于廣告性支出，以擴(kuò)大受眾面為主。

（四）會計(jì)處理不同

針對招待費(fèi)，可以涉及企業(yè)多個(gè)部門，比如：銷售部門、管理部門及車間，甚至還包括研發(fā)部門。而針對宣傳費(fèi)，一般以銷售部門為主，還可能涉及管理部門。

由于支出性質(zhì)不同，會計(jì)處理時(shí)選擇的會計(jì)科目也不一致，招待費(fèi)應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，而宣傳費(fèi)一般計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等類似科目。

總結(jié)一下，招待費(fèi)和宣傳費(fèi)主要有如下本質(zhì)區(qū)別：

1.主要目的

看支出的主要目的是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。如果支出的主要目的是宣傳企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品，則該項(xiàng)支出可以計(jì)入宣傳費(fèi)，否則，應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)。

2.客戶類型（性質(zhì)）

參與（或享受）對象是潛在客戶還是既有客戶。如果支出的對象主要是潛在客戶，說明該項(xiàng)支出的主要目的是為了挖掘新客戶，以增加企業(yè)知名度或擴(kuò)大銷售，則該項(xiàng)支出可以計(jì)入宣傳費(fèi)，否則，應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)。

當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，如果將相關(guān)支出計(jì)入宣傳費(fèi)，需要留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)證據(jù)。

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招待費(fèi)和宣傳費(fèi)的所得稅處理

（一）招待費(fèi)

根據(jù)實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

根據(jù)上述規(guī)定，對于招待費(fèi)來說，匯算清繳時(shí)需要根據(jù)兩個(gè)扣除限額孰小的原則進(jìn)行納稅調(diào)整，即不管以哪個(gè)限額為準(zhǔn)，必須要進(jìn)行納稅調(diào)增。

（二）宣傳費(fèi)

根據(jù)實(shí)施條例第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%（特殊行業(yè)為30%）的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，與招待費(fèi)相比，宣傳費(fèi)的扣除限額既高又可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，是否需要納稅調(diào)整，取決于企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營情況。

另外，提醒大家注意，針對贈送禮品，還需要關(guān)注增值稅處理的不同：如果贈送禮品，計(jì)入招待費(fèi)，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；如果計(jì)入宣傳費(fèi)，則需要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

來源：祥順企服專家原創(chuàng)內(nèi)容。