2025年3月24日財政部網站公布了2025年1-2月財政收支情況：全國稅收收入36349億元，同比下降3.9%，其中印花稅849億元，同比增長16.9%；在國內經濟尚未全面復蘇的大背景下，印花稅之所以出現逆勢上漲，與全國各地稅務機關進一步加強印花說征收管理有很大關系，這也給企業印花稅合規管理帶來挑戰，實務中不容忽視的印花稅風險包括但不限于以下十個方面。

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風險點1

企業所有經濟合同都需要申報繳納印花稅。

【解析】根據《印花稅法》的規定，不是所有經濟合同都需要繳納印花稅，該法采用正列舉的方式明確了印花稅的征稅范圍，即只有本法所附《印花稅稅目稅率表》中列明的11類合同類型才需要繳納印花稅，包括：借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產保險合同；未列明的合同類型則無需繳納。例如，企業簽訂的一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢合同，也不屬于技術咨詢合同，不需要繳納印花稅。

風險點2

企業只有簽訂紙質的書面合同才需要繳納印花稅。

【解析】《印花稅稅目稅率表》明確應稅合同應為書面合同，“書面合同”定義可以參考《民法典》第四百六十九條“書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現所載內容的形式。以電子數據交換、電子郵件等方式能夠有形地表現所載內容，并可以隨時調取查用的數據電文，視為書面形式”規定理解。

《印花稅法》第十二條規定，“(八)個人與電子商務經營者訂立的電子訂單免征印花稅”，上述條款表明電子訂單屬于應稅憑證，只有個人與電子商務經營者訂立的電子訂單才免征印花稅。

另外，財稅〔2006〕162號《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》規定“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證要按規定征收印花稅”。

風險點3

企業未簽訂買賣合同無需申報繳納印花稅。

【解析】《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)規定:“企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花稅。”也就是說，雖然沒有簽訂買賣合同，但是有明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，也需要按照印花稅稅率稅目繳納印花稅。

另外，發票屬于銷售商品的憑證，不具有合同性質，不能作為印花稅的應稅憑證。”因此，企業沒有合同，只有發票，不需要繳納印花稅！

風險點4

企業簽訂的合同上未列明金額的，不用繳納印花稅。

【解析】根據《印花稅法》第六條規定:“應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定。"

另外，國家稅務總局公告2022年第14號規定， 應稅合同、產權轉移書據未列明金額，在后續實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

風險點5

納稅人簽訂的合同列明了總金額、不含稅金額，但未列明增值稅稅款，印花稅計稅依據可以按照不含稅金額確定。

【解析】根據《印花稅法》第五條第(一)項規定:“應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。”因此，合同未顯性列明增值稅稅款，只列明了增值稅稅率的，應按合同總金額計算繳納印花稅，而不是按照不含稅金額確定。

示例條款：“合同總金額為：不含稅價___元，增值稅___元，合計含稅價___元（稅率___%）。”

風險點6

公司所有借款合同都需要申報繳納印花稅。

【解析】根據《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》，借款合同指銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業拆借）的借款合同。例如企業與非金融機構（如小額貸款公司、第三方支付平臺等）簽訂的借款合同，根據《金融許可證管理辦法》（中國銀行保險監督管理委員會令2021年第3號）第三條第二款的規定，這些機構不需要取得金融業務許可證，不屬于金融機構，該類借款合同不需貼花。

另外，財政部 稅務總局公告2023年第13號規定：“對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅”；企業需要注意的是，在享受減免優惠政策時，仍需要進行印花稅申報。操作步驟：進入新電子稅務局，點擊【我要辦稅】-【印花稅】-【財產和行為稅稅源采集及合并申報】進行稅目采集；在采集頁面選擇【0009041503對金融機構與小微企業...免征印花稅】項，確認無誤保存，最后提交申報即可。

風險點7

公司注冊以后，股東認繳未實繳資金也需要繳納印花稅。

【解析】根據《印花稅法》第十一條的規定：“已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額”。 因此，應稅營業賬簿的計稅依據是賬簿里實收資本（股本）、資本公積的合計金額，是實際收到的資本金，認繳的不算；要是注冊資本還沒實繳，可別急著繳印花稅，不然就是提前交錢，白白浪費。

實務中，如果股東暫未實繳資金，公司錯誤的進行以下賬務處理：“借：其他應收款--***股東 貸：實收資本-- ***股東”；存在多繳納印花稅的風險。

另外，合伙企業出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收營業賬簿印花稅。

風險點8

企業可以直接按照會計收入或開票金額計算申報印花稅。

【解析】上述錯誤做法會導致以下稅務風險： 第一，沒有按納稅義務時間申報繳納印花稅，會計收入和開票是滯后于合同簽訂時間的；（2）企業申報繳納的印花稅可能不準確，可能多也可能少，比如會計收入都是不含稅的，但是有些合同是以含稅價簽訂的，這個時候就少計了，又比如有些合同是不計入收入的，是費用成本類，那么就可能漏計印花稅。

風險點9

有印花稅稅種的納稅人當期未發生實際業務不需要申報印花稅。

【解析】《印花稅法》第十六條規定:“印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。"

因此，按期申報的印花稅稅目，即使季度、年度內未發生應稅行為，也必須進行零申報。

風險點10

企業簽訂后取消執行的合同無需申報繳納印花稅。

【解析】根據《印花稅法》第十五條第一款的規定，印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證的當日。同時，《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2022年第22號)第三條第(七)項規定，未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。因此，印花稅是行為稅，即使合同未履行，已簽訂的應稅合同仍需繳納印花稅。

值得納稅人注意的是，合同是否實際履行并不影響印花稅的繳納義務，納稅人需在合同簽訂時及時申報并繳納稅款。

總之，印花稅雖小，但細節決定成敗，大家可得把這些風險點記牢了，別讓小稅種成了大麻煩。

來源：祥順企服特聘專家原創文章。