提到職工福利費（以下簡稱福利費），相信財稅朋友們太熟悉不過了，其屬于職工薪酬的一部分。筆者最近和同事們一起給一家大企業做所得稅匯算清繳，正好遇到福利費的調整問題。針對職工福利費如何進行納稅調整，筆者做簡要分析，不足之處，歡迎大家批評指正。

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01

哪些支出屬于福利費的列支范圍

福利費是職工薪酬的重要組成部分，是指企業為職工提供的除工資薪金、社會保險費、補充保險及住房公積金以外的福利待遇支出。實務中，會計上和稅法上針對福利費的列支范圍，又有各自的規定，兩者并不完全一致。

（一）會計上的福利費

針對福利費的列支范圍，會計實務中一般按照《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規定執行，主要內容如下：

1.為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利。

2.企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用。

3.職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

4.離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。

5.按規定發生的其他職工福利費。

另外，根據上述文件的規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

（二）所得稅上的福利費

實務中，所得稅的福利費一般按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規定執行，主要內容如下：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用。

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利。

3.按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

注：上述福利費具體包含的內容，大家可以查看相應的文件，在此不再贅述。

02

福利費的所得稅調整

從企業所得稅的角度看，匯算清繳時，針對福利費可能存在兩方面的納稅調整：一是未取得合規稅前扣除憑證的調整；二是福利費超標的調整。由于兩者調整的依據不一致，調整的方式也不一致，有必要對福利費的納稅調整進行明確，以規避由此導致的涉稅風險。如前文所述，筆者在和同事們做匯算清繳時，就遇到福利費的納稅調整問題，經過討論，我們認為針對福利費可以這樣納稅調整：先調整未取得合規票據的支出；剩余部分再和扣除限額進行比較，看是否需要納稅調整。

（一）未取得合規稅前扣除憑證的調整

針對稅前扣除憑證，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）的規定，分為內部憑證和外部憑證：

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

實務中，由于福利費的形式多樣，導致證明其發生的原始憑證也是多種多樣。根據28號公告的規定，匯算清繳時未取得合規稅前扣除憑證，其對應的支出不得稅前扣除，需要納稅調增，案例說明如下：

某公司2024年共計發生福利費200萬元，當年符合規定的工資薪金總額1000萬元。假定，經過檢查，福利費中有40萬元未取得合規稅前扣除憑證，需要進行納稅調增。

對于未取得合規稅前扣除憑證的支出，實務中，一般通過《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行直接進行調整，上述案例中，操作如下（假定無其他調整項目）：

（二）超過扣除限額的調整

大家都知道，福利費的稅前扣除是有限額的。根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

接上述案例，針對剩余部分的福利費（160萬元），需要申報《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050），按規定進行納稅調整，操作如下（假定無其他調整項目）：

注：填寫A105050表時，針對賬載金額和實際發生額，我們認為應該按扣除未取得合規稅前扣除憑證部分的金額進行填報，即按200-40=160萬元進行填報。

該表申報完畢，相關數據會自動過到A105000表，如下：

接上述案例，假定2024年共計發生福利費160萬元，扣除40萬元未取得合規稅前扣除憑證的支出，剩余部分為120萬元，A105050表操作如下：

上表中，由于實際發生金額未超過扣除限額（稅收金額），納稅調整金額為零，即無需進行納稅調整。

總結：匯算清繳時，針對福利費的納稅調整，我們建議分兩步走：先調整未取得合規稅前扣除憑證部分，直接通過A105000第30行進行調整；剩余部分再通過A105050表進行申報，與扣除限額進行比較，以決定是否需要進行調整。

來源：祥順企服專家原創內容。