[摘要]我國內部審計經過40多年的建設和發展，已成為黨和國家重要的審計監督力量。但是，我國內部審計高質量發展還面臨現實的挑戰，存在內部審計工作未能完全落到實處、內部審計的職能作用未能有效拓展、內部審計在審計監督體系中的作用難于充分發揮、內部審計技術相對落后、內部審計人員素質有待提高、內部審計學自主知識體系尚未有效建立等問題。面對挑戰，應貫徹落實《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》精神，以習近平總書記關于審計重要論述為指引，進一步深化改革，推進中國內部審計制度的完善和發展；應采取加強黨全面領導內部審計工作、實施重大決策部署的跟蹤審計、發揮內部審計的協同作用、應用數智化審計技術、做實做好內部審計整改、建設高素質的內部審計人才隊伍、構建內部審計學自主知識體系等措施。

［關鍵詞］深化改革；內部審計制度；完善和發展；審計監督體系；審計學自主知識體系；審計工作；審計委員會

一、中國內部審計高質量發展面臨的現實挑戰

目前，面對黨和國家對內部審計提出的新要求和新使命，我國內部審計高質量發展中依然存在一些短板和弱項，內部審計高質量發展面臨的現實挑戰仍然較多，致使內部審計發揮其職能作用和效果還不顯著，內部審計還未真正受到社會各方面的高度重視。

（一）內部審計工作的政治要求需進一步落到實處

中國共產黨一直高度重視內部審計工作，黨對內部審計工作的領導是通過設立內部審計監督機構來體現的，如革命時期就在安源路礦工人俱樂部設立審查部、在廣東社會主義青年團設立審計股、在省港罷工委員會設立審計局等。黨的十九屆中央審計委員會的成立，標志著黨對內部審計工作重視到了新的、更高的階段。在黨的十九屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記強調：要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。但是，目前在對于為什么黨要領導內部審計工作、黨如何領導內部審計工作等重大問題上，一些人在思想上是模糊不清的、在行動上是踟躕不前的，導致對內部審計工作的領導仍然是以組織的行政領導為主，未能完全將黨領導內部審計工作的政治要求落到實處。

我國是中國共產黨領導的社會主義國家，中國共產黨領導是中國特色社會主義最本質的特征。因此，黨的領導應貫徹落實到內部審計工作中去，以黨的方針政策和重大決策部署決定內部審計工作的方向和目標。目前，一些組織關于黨委領導內部審計工作，未能很好做到管方向、管大局、管政策、管內部審計重大問題，形式上每年度都會召開一次有關內部審計工作的會議，但未能很好地對內部審計工作進行機制設計、統籌協調和督促落實；一些地方性的審計組織，黨委建立了審計委員會，黨委書記名義上擔任主任，但實際上并未很好研究決定組織內部審計重大事項和重大問題。不少組織未建立科學、規范地向黨委請示報告制度，內部審計機構未能向組織黨委經常性請示報告內部審計工作，由組織行政領導決定內部審計工作的重大方針思路、審計重大事項、年度審計項目計劃、審計中發現的重大問題、重大審計整改措施等，使得一些黨委對內部審計工作的領導往往流于形式。

（二）內部審計的職能作用未能有效拓展到業務管理領域

我國建立內部審計制度的初期是一種行政命令式的行為，國家審計是主體，內部審計是基礎。而在實際工作中，組織管理層對建立內部審計的作用認識模糊，認為建立內部審計是為國家服務的，不利于組織自發建立和發展內部審計。內部審計制度起源行政命令，導致一些人員對內部審計本質特征認識不足，錯誤地認為內部審計就是查錯。當前內部審計職能作用主要局限于財務收支審計、經濟責任審計、專項審計等，內部審計工作主要為財會檢查。內部審計工作很少觸及業務和經營管理領域，對于預算管理、內部控制、重要合同、投資決策、發展戰略等涉及不足，在提高業務活動、內部控制、風險管理和治理水平等方面作用未充分發揮，一定程度上影響內部審計職能作用的發揮。

當代內部審計的職能作用已從查錯糾弊發展成為提高組織的運行效率和增加組織的價值。國際內部審計師協會（IIA）將內部審計的職能作用描述為：內部審計的目的在于增加組織的價值和改進組織的運營，通過評價和改善風險管理、控制和治理的效果，幫助組織實現其目標。中國內部審計協會在新修訂的《內部審計基本準則》中規定，內部審計審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。因此，從兩個協會的職能作用描述中可以看到，內部審計的職能作用已擴展到組織的業務活動、內部控制、風險管理和治理領域，內部審計的主要對象和工作內容是評價并改善組織內部控制、風險管理和治理過程的效果。目前，從我國內部審計對內部控制、風險管理和治理的審計現狀來看，不少組織還未認識到對內部控制、風險管理和治理的審計是其可持續發展的需要，未對內部控制、風險管理和治理進行有效審計，因而難以發揮內部審計在促進完善治理、增加價值方面應有的職能作用。

（三）內部審計在審計監督體系中的作用未能充分發揮

審計監督體系由國家審計、內部審計和社會審計共同組成。發揮審計監督在黨和國家監督體系中的作用，需構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。內部審計作為組織內部重要的監督機構，確?？茖W決策、規范管理、控制風險，是審計監督體系中涉及面最廣、審計人員最多的審計監督力量?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》要求：審計組織及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施、生態環境保護責任和自然資源資產管理的履行、風險管理及內部控制等。審計署對內部審計職責的界定，體現了內部審計與國家審計、社會審計的治理作用。

內部審計與國家審計應協同發展，同向發力，優化審計資源配置，增強審計監督合力。但是，在實際工作中，內部審計與國家審計溝通、協調還不多，相互之間工作成果利用較少，未能充分發揮兩者的協同作用。究其原因，主要是國家審計與內部審計只有指導與監督關系，并沒有事實上的隸屬關系，所以國家審計有時認為內部審計獨立性不強、內部審計人員素質相對較低、內部審計工作質量還不高，利用內部審計工作成果還存在著較大風險。內部審計與國家審計兩者協同機制尚未有效建立。內部審計和社會審計兩者在審計程序和審計方法上基本相同，可以實現優勢互補。目前，內部審計通過外包方式購買社會審計服務是兩者較好的合作方式。但是，內部審計業務在外包過程中，也存在著相關核心數據外泄、社會審計業務不熟等風險。因此，內部審計外包業務開展并不廣泛，內部審計與社會審計的協作領域較少，未能有效建立起兩者的協同機制，兩者的協同作用發揮還不夠。

（四）內部審計數字化程度相對較低、審計技術手段相對較落后

長期以來，我國內部審計工作技術手段相對落后，未能廣泛使用審計軟件、大數據審計、智能審計等現代化審計技術，而且以事后審計、現場審計為主，主要憑審計人員個人經驗和職業判斷以及通過隨意抽樣進行，審計工作的風險無法量化；事前審計、事中審計較少開展，不利于內部審計及時發現問題、提出改進措施以及避免損失浪費。目前，我國內部審計仍以審查財務收支和經濟責任的合規性為主，審計工作的方法和手段都比較單一，落后于財務和業務的數字化轉型進程。以傳統審計技術手段開展內部審計工作，由于受到時間限制、內部審計人員素質和審計成本等因素的影響，內部審計機構每年度審計的項目有限，難以對所有重點項目都進行審計，更無法實現內部審計工作的全覆蓋。因此，內部審計技術手段的落后，不僅無法跟上財務和業務的數字化轉型進程，還影響內部審計工作的質量和效率，降低內部審計工作的時效性，使組織的管理層無法及時利用內部審計的工作成果來提高管理水平。

在大數據、云計算、移動互聯網、人工智能等數字技術高速發展的今天，傳統內部審計所使用的審計技術手段與數字化技術手段相比，在審計范圍、審計效率及審計精準度方面存在較大的差距。目前，一些組織對內部審計數字化的規劃尚處于探索階段，在資源投入、具體行動上還處在初始階段，盡管有一些組織在內部審計工作某些方面做了探索和嘗試，也有成功的實踐，如針對某些業務以模型為基礎進行風險識別和判斷等,但對于內部審計技術手段如何與云計算、大數據及人工智能技術手段結合，可能會達成何種目標及如何實施缺乏清晰的認識和深入的思考及具體的行動，數字化程度較低。實際情況是，內部審計的發展要求、監督需求、管理需求與內部審計資源、技術手段存在差距，內部審計工作在線化、智能化建設困難重重，內部審計工作的“全覆蓋”較難實現。

（五）內部審計人員的政治素質和專業素質有待進一步提高

內部審計人員在組織中發揮著重要的作用。新時代新征程對內部審計人員提出了更高要求，需要繼續提高政治素質，把握黨和國家最新重大決策部署要求，充分發揮其職責與作用，構建全局性和前瞻性的思維，為組織的決策提供有價值的建議，幫助組織實現可持續發展目標。當前，內部審計人員學習貫徹落實習近平總書記關于審計重要論述還需要進一步全面深入，內部審計監督的政治站位繼續提高，履行職責使命有待加強。內部審計服務黨和國家中心工作的理念需深入人心，內部審計人員需真正重視其政治屬性，在審計立項、項目實施、成果利用、審計整改等方面從政治上統籌考慮，不能采取以前的以事論事的老辦法開展審計工作，政治覺悟和政治站位也有待提高。

高素質的內部審計人員是內部審計工作高質量開展的前提和保障。從目前大多數組織配備的內部審計人員情況來看，存在內部審計人員的理念不正確和專業素質不夠高兩個方面的問題。內部審計人員開展內部審計工作，主要是為了找問題、挑毛病，發現流程、管理、制度等方面存在的薄弱環節,這是內部審計工作的關鍵所在，而目前還缺乏從“完善治理”“增加價值”“實現目標”角度發現、正視和解決被審計單位存在問題的正確理念。而且，內部審計人員的專業背景大多是會計學、審計學等專業，難以滿足內部審計業務日趨多元化的實際工作需要。因此，內部審計人員受到專業知識水平的限制和思維模式的局限，再加上缺乏管理、業務、工程方面的實踐經驗，導致內部審計人員難以為組織管理層提出具有可操作性的意見和建議，從而導致內部審計工作難以被管理層重視，出現內部審計工作可能被邊緣化的現象。

（六）內部審計整改建議未被充分重視、成果未得到充分應用

內部審計整改是內部審計工作的重要基礎，促進被審計單位管理水平提高。在實踐中，由于內部審計機構獨立性和權威性不夠，內部審計結果、結論和整改建議未得到重視，內部審計成果未被充分應用。一些組織對內部審計整改建議和成果不夠重視，認為審計出的問題與政治要求、經營業績指標相關性較低，整改采取應付式、選擇性、簡化式整改，整改措施力度不夠、責任未落實到人、不全面和未徹底整改的情況；有些組織對審計整改意見的理解認識不到位，造成整改措施存在偏差；不少組織的相關部門對整改配合不夠，對整改措施挑毛病、找缺點。由于被審計單位對審計整改和審計成果應用重視不到位，內部審計整改就不了了之，內部審計的成果就被束之高閣。

組織的內部審計整改落實和審計成果應用是一項系統工程,需要相關職能部門協調配合才能取得實效。目前，一些組織對內部審計整改和審計成果應用缺乏機制設計，內部審計機構與其他內部監督部門的監督成果資源不能共享，導致內部審計整改落實和成果應用事倍功半。有些內部審計整改問題需要紀檢、人事、財務等共同參與、聯動整改，但聯動審計整改協調配合不夠；有些問題是政策性問題，有些問題是歷史遺留問題，組織管理層存有“新官不理舊賬”心理，怕擔責、不負責，不進行內部審計整改；一些部門遇到內部審計整改就談困難談理由，導致有些問題一直得不到整改，內部審計成果運用不理想。另外，現階段還存在一些組織在內部審計整改上不能舉一反三，內部審計成果的運用并沒有在整個組織層面全面進行，造成內部審計成果難以服務于組織的可持續發展。

（七）尚未有效建立自主的內部審計學知識體系

現代內部審計理論和方法的形成和發展一定程度上借鑒國外經驗，自主創新的內部審計理論和方法還不多。內部審計的定義和理論較多從國際組織引進。在內部審計實踐層面，我國內部審計的許多做法和標準也借鑒了國外的經驗和標準。如美國企業內部審計機構是創造價值的部門、內部審計管理體制實行垂直管理等，這些特點在我國現行內部審計實踐過程中也得到借鑒和應用。在我國內部審計準則體系的建立和完善過程中，國際內部審計師協會的內部審計準則和經驗起到了重要的參考作用。我國內部審計在推進內部審計工作從以真實性、合法性為主的遵循性審計為主向以治理、風險和控制的管理型審計為主的轉型發展，涉及對國際內部審計發展方向的借鑒和應用。

當前，我國內部審計機構應用建設世界一流組織普遍采用的內部監督制度，內部審計日益成為其監督體系中的重要組成部分，越來越成為組織進行有效內部控制和監督的重要方式。隨著中國式現代化建設步伐的不斷加快，內部審計的重要性和必要性也更加凸顯，其職能不斷完善，地位和作用更加明顯。我國內部審計實踐案例、成功經驗越來越多，如黨和國家重大政策跟蹤審計、領導人員經濟責任審計等審計方式在世界上獨樹一幟。但是，目前我國內部審計學知識體系借鑒西方內部審計學的案例與敘事方式，存在跟隨西方內部審計學的“學徒狀態”模仿模式的問題。我國內部審計學知識體系的建設也在一定程度上借鑒西方內部審計學的教材和案例，原創性的自主研究還不夠，對發生在特定時空中的“我國內部審計實踐”未能很好地進行科學闡釋，未能很好地揭示我國內部審計發展的法理和哲理，因而未能很好地建構我國內部審計學自主知識體系。

二、推進中國內部審計制度完善和發展的路徑

黨的二十屆三中全會通過的《決定》，明確了我國經濟社會進一步全面深化改革的總目標，對新時代新征程各領域改革都提出了新要求。中國內部審計制度的完善和發展，應以《決定》為統領，以習近平總書記關于審計重要論述為指引，進一步深化改革，建構中國內部審計制度的重要基礎與核心內容，完善和發展中國內部審計制度體系，把準方向、守正創新、真抓實干，在新時代新征程上奮力譜寫中國內部審計改革發展新篇章。

（一）加強黨對內部審計工作的全面領導并落到實處

《決定》把黨的領導擺在進一步全面深化改革必須貫徹的原則的首位，強調要堅持黨的全面領導，確保改革始終沿著正確的政治方向前進。在二十屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記要求：各級黨委要切實扛起政治責任，主要負責同志要親自管、親自抓，提高對審計工作的領導力。因此，組織的黨委應按要求成立審計委員會，深入貫徹落實習近平總書記關于審計工作要“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的要求，貫徹落實黨和國家對審計工作的決策部署，自覺站在服務組織高質量發展的高度，精心謀劃推進內部審計工作，做到“黨委重點抓什么工作，審計就審什么，審計報告就反映什么”；不斷強化組織黨委全面領導內部審計工作，推動新時代組織的內部審計工作高質量發展。組織的內部審計應在黨委直接領導下開展工作，堅決落實黨和國家關于審計工作的重大決策部署，在內部審計工作中體現組織黨委的主張，主動服從和維護黨委的領導。

實行組織黨委全面領導內部審計工作的體制機制，應改進和加強內部審計體制機制的設計，把黨的全面領導貫穿于內部審計工作的始終。首先，組織黨委應建立和完善黨領導內部審計工作的制度體系。建立和完善黨委領導下的審計委員會制度，充分發揮審計委員會對內部審計發展的戰略謀劃和內部審計制度的設計，把黨委領導內部審計工作的制度機制落實落細，建立和完善與組織發展戰略、經營目標、治理體系、風險控制、業務性質等相適應的內部審計運行機制，明確內部審計機構的使命、職權范圍、遵循原則等。其次，推動黨委領導內部審計工作制度機制建設和完善。在黨委及其審計委員會領導下，建設和完善內部審計工作規范體系，推動內部審計制度制定與執行，做到黨委重點抓什么，審計工作的重點就審什么；組織黨委決策的事項，就是審計監督的事項。最后，在黨委及其審計委員會領導下，建立和完善內部審計機制，做好內部審計整改工作，建立督查整改機制，整改落實存在的重大問題，增強內部審計權威性和執行力。同時，將內部審計成果應用作為隊伍管理、評價考核、職位任免和獎勵懲罰的依據，提高管理效率。

（二）實施黨和國家重大決策部署落實情況的跟蹤審計

《決定》強調“完善黨中央重大決策部署落實機制，確保黨中央令行禁止”“把重大改革落實情況納入監督檢查和巡視巡察內容”。二十屆中央審計委員會第一次會議要求：增強審計的政治屬性和政治功能，保障黨中央令行禁止，把黨中央部署把握準、領會透、落實好。審計署要求內部審計的首要任務是“對本組織及所屬單位貫徹落實黨和國家重大決策部署情況進行審計”。因此，推動黨和國家重大決策部署貫徹落實已成為組織內部審計的首要任務，是高質量發展時代賦予內部審計的新使命。組織內部審計應沿著“政治要求-政策措施-重大項目-大額資金”這條主線確定審計重點，深入研究黨和國家重大決策部署，準確領會其中的政治意圖、戰略謀劃和政策要求；按照“大額資金-重大項目-政策措施-政治要求”的審計線索，發現問題，尋找根源，提出整改措施，守住政治底線，牢牢把握組織內部審計正確的發展方向。

深刻領會黨和國家決策部署是開展跟蹤審計的起點和方向。組織內部審計應系統研究黨和國家重大決策部署，對黨和國家重大決策部署的戰略、規劃、意見、措施等予以深入研究，要理清重大決策部署、項目、資金的關系：重大決策部署是標準，項目和資金是政策工具；要厘清內部審計目標與重大決策部署目標的關系，制定內部審計工作方案時，要根據重大決策部署目標制定內部審計目標。組織內部審計開展黨和國家重大決策部署落實情況的跟蹤審計，應抓住重大決策部署貫徹落實的關鍵步驟、關鍵環節及其完成情況，重點揭露關鍵步驟、關鍵環節貫徹落實不到位、推動不力的問題；應圍繞落實重大決策部署的具體項目落地、資金保障、實施進度、配套措施和風險防范等確定審計重點，加大審計力度；應加大對實施黨和國家重大決策部署過程中出現的各種風險揭示，注意發現和反映苗頭性、傾向性問題，積極提出建議和措施,化解重大決策部署貫徹落實過程中的重大風險。

（三）實施風險管理審計、治理審計并拓展內部審計新領域

《決定》提出繼續把改革推向深入，要求“積極應對重大風險挑戰，推動黨和國家事業行穩致遠”。二十屆中央審計委員會第一次會議要求：審計應增強前瞻性、提升敏銳性，發揮好經濟運行“探頭”作用，牢牢守住不發生系統性風險的底線。當前，國際社會風云變幻，貿易保護主義盛行，地區沖突和動蕩頻發，百年未有之大變局加速演進，我國的組織受到來自外部的打壓遏制不斷升級，各種風險挑戰、不確定難預料因素日益增多，隨時可能發生各種“灰犀牛”“黑天鵝”事件。因此，組織國內外經營活動遇到的各種風險挑戰，是逃避不了、回避不了、躲避不了的。組織應有效應對這些風險挑戰，需要內部審計進一步全面深化改革，實施風險管理、治理審計，用內部審計制度防范化解風險、有效應對風險挑戰，在危機中孕育新機、于變局中開創新局。

實施風險管理審計，成為組織內部審計的重要使命。組織內部審計應在充分考慮組織風險管理的基礎上，實施風險管理審計的規范流程，形成“目標-風險-控制-審計”的工作模式。以組織戰略目標為起點，在風險評估基礎上，圍繞風險管理要求，分析并評價組織針對這些重大風險領域采取的控制措施，確定各項制度是否存在問題和漏洞，各項措施是否得到有效執行，最后將審計結果報告給組織管理層，并提供有效解決問題的建議。實施風險管理審計，有利于內部審計發揮發現問題、防范風險、服務組織實現目標的作用。治理是組織可持續發展的基礎和保障，因此，組織治理審計應是內部審計最重要的審計對象。實施治理審計的根本目的在于幫助組織增強組織治理能力和效率，改善組織治理的結構和層級，切實保證實現組織的經營目標，促進增加組織的價值。實施治理審計，維護組織所有者和其他利益相關者的權益、健全組織治理功能和基礎、改善組織治理績效、促進組織實現其目標。組織內部審計實施風險管理、治理審計，應牢固樹立“發現問題是職責，沒有發現問題是失職，發現問題不報告是瀆職”的意識，堅持發現問題、規范管理、促進改革，通過揭示預警風險、改善治理，促進組織可持續發展。

（四）充分發揮內部審計在審計監督體系中的協同作用

《決定》要求“深化基層監督體制機制改革”。組織審計監督體系應進一步深化改革，建立國家審計、內部審計、社會審計之間的協同機制，發揮內部審計在審計監督體系中的協同作用。實行審計監督全覆蓋要求審計監督觸及組織各個層面，消除審計監督盲區，需要依靠面廣量大的內部審計來實現。為此，應將組織內部審計有機融入審計全覆蓋工作機制中，充分發揮其在組織中的經常性經濟監督作用，擴大審計監督覆蓋面和整體性，有效利用內部審計成果，降低國家審計、社會審計風險，提升審計監督體系整體效能。組織內部審計在開展黨和國家重大決策部署落實情況的跟蹤審計、領導干部經濟責任審計、內部控制與風險管理審計、治理審計時，應與國家審計、社會審計相互配合，整合國家審計、社會審計力量和資源，充分發揮其“離得近、看得清”的獨特優勢，積極利用國家審計和社會審計的工作成果，對審計項目內容進行科學分解、統籌分工，提升內部審計工作的廣度和深度。

要發揮內部審計在審計監督體系中的協同作用，內部審計機構應根據國家審計項目的性質和特點，參與國家審計一些基礎性審計工作；對專業性較強的審計事項，可以采用外包的方式，聘請社會審計專業人員參與，提升內部審計專業化水平。內部審計機構在現場審計、非現場審計過程中收集的大量數據，可供國家審計、社會審計使用，還可協同國家審計、社會審計開展疑點核查、調查取證等工作，實現良好的協同效果。與此同時，內部審計應建立與國家審計、社會審計成果利用協同機制，對整改不及時、不徹底的問題，應進一步提出整改意見并督促整改；應充分利用國家審計報告與社會審計報告中反映的問題，加強研判分析，進行整改，避免組織內部問題的重復發生。

（五）應用數智化審計技術提高內部審計工作的質效

《決定》要求“加快新一代信息技術全方位全鏈條普及應用”。在二十屆中央審計委員會第一次全體會議上，習近平總書記強調“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。數字化信息化時代已經不可阻擋地到來，內部審計人員面對組織內部業務和管理活動的數字化轉型，應審時度勢，更新內部審計的觀念，加速實施內部審計技術和方法變革，充分利用數據進行審計，開拓和創新我國內部審計新的發展道路。數據導向審計要求在實施風險評估、控制測試和實質性程序時都應用數據導向，為內部審計人員高質量、快捷地完成內部審計任務提供技術、方法和手段。目前，生成式人工智能在各行業中廣泛應用，內部審計行業是一個受到生成式人工智能沖擊較大的行業之一。生成式人工智能的應用正在顛覆被審計單位的數據應用原理，并對審計生成式人工智能生成的數據造成巨大挑戰。但是，生成式人工智能在內部審計工作中的應用，能夠為內部審計工作的質效提高提供技術支持。

組織內部審計進行數據導向審計，應實施以數據為基礎的審計技術和方法體系。內部審計人員應貫徹“數據先行”原則，全方位收集各類數據，逐步建立包含被審計單位內部的財務數據、內部審計過程數據、外部供銷第三方數據、政府稅收和市場管理數據等在內的數據審計平臺，實現內部審計所需數據“縱向到底、橫向到邊、前后貫通”全覆蓋。為提高對數據的利用效率，內部審計人員應搭建集數據收集、存儲、清洗、挖掘、分析、利用、共享等多位一體的數據審計平臺，供所有內部審計人員使用。內部審計人員應利用大數據審計技術和方法，將格式多樣、來源分散、數量巨大的供產銷數據，開展跨組織、跨部門、跨系統、跨業務和跨層級的深入挖掘與分析，從而從數據邏輯關系、運算規則中判斷評價、發現疑點和異常，并通過進一步核實做出結論。內部審計人員利用生成式人工智能制定被審計單位的審計方案，可以節省時間、提高效率；利用生成式人工智能可以方便、快速地獲取數據，能夠按照“廣泛、深入、共享”原則，對數據做到“應采全采”；利用生成式人工智能，通過海量數據的分析和建模，為內部審計機構提供有效的風險預警和預測；生成式人工智能可以幫助內部審計人員自動生成審計報告的關鍵內容和結論，減少煩瑣的手工工作；利用生成式人工智能大模型，可以幫助內部審計人員研制`審計垂直大模型，提高內部審計工作的質效。

（六）齊心協力做實做好內部審計整改的“下半篇文章”

《決定》強調“堅持真理、修正錯誤、發現問題、糾正偏差”“健全有效防范和糾治政績觀偏差工作機制”。在二十屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記對審計整改工作強調，審計整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進，打好審計整改“組合拳”。內部審計工作既要開好頭，也要收好尾，絕不能虎頭蛇尾。內部審計整改是內部審計工作的重要環節，是確保內部審計職能作用發揮的關鍵。內部審計整改要落實相關各方應承擔的責任，被審計單位應堅決落實整改主體責任，主管部門應堅決落實監督責任，內部審計機構應堅決落實督促責任。針對組織內部經常性、普遍性、易發性等問題，內部審計機構應要求被審計單位審計需深挖根源、舉一反三，做到不放過整改不落實、不放過問題不解決、不放過措施不到位、不放過制度不建立。組織黨委要強化統一領導和配合協作，深化細化內部審計整改責任體系，加強監督部門協同配合，推動運用審計整改結果，對虛假整改、敷衍整改、整改不到位的被審計單位和責任人要嚴肅問責，并將審計整改結果作為干部任免、獎懲、考核的重要依據。

組織內部審計應加強黨委對審計整改工作的領導，在黨委的統一領導下，建立審計整改制度。首先，內部審計機構應建立審計問題整改臺賬，逐項逐條列出清單，明確整改主體、整改責任人、整改截止時間。被審計單位完成整改后，審計組通過查閱臺賬資料和現場檢查等方式，核實整改的真實性和完整性。其次，內部審計機構應加強與組織的紀檢監察、巡察、外部審計等機構的溝通對接，積極與員工、人事監督、稅務監督、財會監督、統計監督等溝通協同，及時共享監督檢查發現的問題，形成推動問題整改的合力。對內部審計發現的問題應以“整改工單”形式交辦，并實行跟蹤督辦、動態管理的方式，重點關注整改落實情況和整改到位率。再次，堅持把內部審計整改結果與績效考核相掛鉤，將審計整改成效納入組織合規建設考核指標，將審計整改納入黨風廉政建設責任考核，實行扣減分制。最后，加大約束懲戒，對拒不整改、虛假整改、敷衍整改、推諉整改的被審計單位和責任人，無論涉及哪個部門和個人，由黨委、紀檢監察機關、組織人事部門依法依規依紀嚴肅處理，一律嚴肅追責問責，決不姑息。

（七）建設政治堅定業務素質高的內部審計人才隊伍

《決定》指出“深化人才發展體制機制改革，完善人才自主培養機制?！倍畬弥醒雽徲嬑瘑T會第一次會議提出：黨中央對審計寄予厚望，要傳承審計光榮傳統和優良作風，塑造職業精神，提高專業能力?！按蜩F必須自身硬”，組織黨委要認真履行建設高素質專業化的內部審計人才隊伍的政治責任，培養內部審計人員具有信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔、忠誠干凈擔當的職業精神。新時代新征程，內部審計機構應創新內部審計自主人才培養模式，培養內部審計人員胸懷“國之大者”，不斷提高政治素質和政治站位，緊緊圍繞黨和國家重大決策，依法主動履職、主動作為、強化責任擔當；培養教育內部審計人員全面融入黨和國家事業發展進程，通過專業獨立的內部審計工作，推動新時代組織高質量發展；從嚴管理內部審計干部隊伍，通過在職和脫產學習以及定期、不定期的培訓，不斷提高內部審計人員的政治素質和以“能研能審能說能寫”為核心內容的專業能力，打造一支具有較高政治素質、較強業務能力的內部審計人才隊伍。

目前，組織的數字化轉型發展給內部審計帶來的影響是巨大且不可逆的，唯有內部審計改革與創新才能更好地發揮內部審計的重要作用，而內部審計作用的發揮離不開高素質內部審計人才的培養。因此，培養高素質的內部審計人才應培養具有數字技能的內部審計人才。作為內部審計從業者，應正視數字技術和方法給內部審計領域帶來的新挑戰，必須通過持續不斷地學習，進行認知革新，建立新的數字化時代思維體系，實現個人知識和能力與數字技術應用水平的不斷提升。數字化時代，培養高素質的內部審計人才需要培養懂數字技術的內部審計人才，具備業務與審計融合的思維和能力，要主動走出審計領域，進入業務領域，要具備服務業務和組織發展的意識；學會使用數字化時代的新技術，實現數據賦能，具有數據挖掘、分析和利用的能力。

（八）構建具有中國特色的內部審計學自主知識體系

《決定》要求：“創新馬克思主義理論研究和建設工程，實施哲學社會科學創新工程，構建中國哲學社會科學自主知識體系”。習近平總書記強調：“加快構建中國特色哲學社會科學，歸根結底是建構中國自主的知識體系。”這是黨站在統籌世界百年未有之大變局和中華民族偉大復興戰略的高度，對建設我國哲學社會科學自主知識體系作出的戰略判斷和科學部署。我國內部審計學也應順應這種新要求、新趨勢，在進一步深化改革進程中構建中國內部審計學自主知識體系，這是推動我國內部審計學高質量發展的根本路徑。構建中國內部審計學自主知識體系，應堅持以馬克思主義為指導，以習近平總書記關于審計的重要論述為指引，立足中國內部審計實際，解決中國內部審計問題，不斷推進內部審計學知識體系構建和創新。

構建中國內部審計學自主知識體系，需要緊緊圍繞構建內部審計學學科體系、學術體系和話語體系三項核心任務開展。首先，應以數據驅動為契機革新內部審計學學科體系，積極開拓數據驅動的審計學研究范式，在內部審計學研究中廣泛采用大數據、人工智能等新興技術和方法，通過研究范式和方法的創新構建內部審計學學科體系。其次，以跨學科研究交流合作發展內部審計學學術體系，在扎實推進中國內部審計現代化建設進程基礎上，將中國內部審計服務于黨和國家中心工作中蘊含的理論基礎、邏輯思維、實現路徑、體制機制、技術方法等進行有效的學理化、概念化、具體化。再次，以優化中國內部審計敘事為基礎,改進內部審計學話語體系，以習近平總書記關于審計工作相關重要論述為指引，堅守中華內部審計文明立場，加快構建中國內部審計學話語體系，優化中國內部審計敘事方式，再現中國內部審計的本來面目。最后，依托中國內部審計豐富的案例和數據，做好中國內部審計自主案例庫、數據庫建設，并進一步挖掘中國內部審計發展過程中的重大事件、典型案例，編著具有中國特色的內部審計學教材體系；構建中國自主的數字化、智能化、多媒體化的中國內部審計學自主新型教材，引領數字經濟時代的中國內部審計學自主教材創新建設。

來源：審計與經濟研究微信公眾號

編輯：孫哲

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