編者按：互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的發(fā)展催生了大批網(wǎng)絡(luò)“大V”，互聯(lián)網(wǎng)流量也為其帶來可觀的收入。但部分網(wǎng)絡(luò)“大V”法律意識(shí)淡薄、稅法遵從性不強(qiáng)，陷入到偷逃稅風(fēng)波。近年來，國(guó)家稅務(wù)總局已陸續(xù)曝光多起主播、明星偷稅案件，稅務(wù)問題儼然成為網(wǎng)絡(luò)明星、主播們的“高頻雷區(qū)”。今日，稅務(wù)機(jī)關(guān)又通報(bào)一起知名網(wǎng)絡(luò)“大V”偷逃稅事件，引發(fā)熱議。本文將結(jié)合該案例，詳解實(shí)踐中典型偷逃稅手段及其法律后果，并給出具體的合規(guī)建議，以饗讀者。

一、知名網(wǎng)絡(luò)“大V”偷稅被罰，稅務(wù)問題成為違法重災(zāi)區(qū)

今天（3月21日），國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局在官網(wǎng)通報(bào)一起網(wǎng)絡(luò)“大V”涉嫌偷稅的案例，引發(fā)互聯(lián)網(wǎng)熱議。據(jù)通報(bào)顯示，司馬某在2019年至2023年期間，通過隱匿收入、虛假申報(bào)等手段，少繳個(gè)人所得稅、增值稅等稅費(fèi)共計(jì)462.43萬(wàn)元。此外，其實(shí)控企業(yè)北京某影視策劃中心虛列成本費(fèi)用，違規(guī)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，少繳企業(yè)所得稅75.32萬(wàn)元。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)司馬某及其實(shí)控企業(yè)追繳稅費(fèi)款，加收滯納金、罰款共計(jì)926.94萬(wàn)元，目前已全部入庫(kù)。

事實(shí)上，網(wǎng)絡(luò)文娛等行業(yè)是我國(guó)稅務(wù)部門長(zhǎng)期重點(diǎn)監(jiān)管的領(lǐng)域之一，近年來已經(jīng)查處了多名明星、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的案件，涉案金額巨大且影響甚廣。那么，為什么網(wǎng)絡(luò)文娛行業(yè)容易涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體又面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得廣大網(wǎng)絡(luò)“大V”、明星和主播了解并自查自糾。

二、數(shù)據(jù)治稅背景下網(wǎng)紅、“大V”個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)必須警惕

（一）轉(zhuǎn)換個(gè)人收入性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)“大V”們?nèi)〉玫氖杖肴魧儆诠べY薪金或勞務(wù)報(bào)酬的范疇，將并入綜合所得適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率；而若被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得，則適用5%-35%的稅率，并可依法扣除直播活動(dòng)相關(guān)的設(shè)備采購(gòu)、場(chǎng)地租賃、團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)等成本費(fèi)用。這一稅制差異客觀上形成了稅負(fù)調(diào)節(jié)空間，部分網(wǎng)絡(luò)“大V”通過成立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等主體，將本應(yīng)適用綜合稅率的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)。更有甚者利用稅收洼地的核定征收政策進(jìn)一步降低稅負(fù)。

但需強(qiáng)調(diào)的是，網(wǎng)絡(luò)“大V”們雖然可以通過設(shè)立個(gè)人工作室的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，并享受經(jīng)營(yíng)所得的稅率，但是一項(xiàng)收入是否構(gòu)成經(jīng)營(yíng)所得，依然要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而并非僅僅改變主體的法律外觀就能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)合規(guī)計(jì)劃與違法逃稅的界限在于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的匹配性，若網(wǎng)絡(luò)“大V”在開展活動(dòng)前已依法設(shè)立市場(chǎng)主體，且與平臺(tái)、商家等購(gòu)買者簽訂真實(shí)有效的服務(wù)協(xié)議，通過工作室承接業(yè)務(wù)并建立完整的業(yè)務(wù)流、合同流、資金流和發(fā)票流，通常可以適用經(jīng)營(yíng)所得稅目。反之，網(wǎng)絡(luò)“大V”在取得收入后通過事后補(bǔ)簽合同、虛構(gòu)交易等方式改變收入性質(zhì)，則屬于事后“轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)”，存在偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，業(yè)務(wù)與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)也影響著收入性質(zhì)的界定。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”僅以自己名義對(duì)外承攬業(yè)務(wù)，與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有任何聯(lián)系，僅僅利用個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)收取資金并享受稅收優(yōu)惠，也存在被穿透監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）拆分收入違規(guī)適用優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠存在明確的額度限制。以個(gè)體工商戶為例，《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，2023年至2027年間，其年應(yīng)納稅所得額不超過200萬(wàn)元的部分可減半征收個(gè)人所得稅，但超出200萬(wàn)元的部分不再享受該優(yōu)惠。但對(duì)于高收入網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，其收入往往遠(yuǎn)超此限額，無(wú)法通過單一市場(chǎng)主體全額享受稅收減免。此外，同一自然人若通過多地注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或取得多處經(jīng)營(yíng)所得，需在年度匯算清繳時(shí)將全部經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算，因此，部分從業(yè)者為突破政策限制，采用借名登記、虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同等手段將收入拆分至多個(gè)個(gè)體戶、個(gè)獨(dú)進(jìn)行申報(bào)。

《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋[2024]4號(hào)）第一條規(guī)定，“以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的”屬于明確的偷逃稅手段，因此上述行為的風(fēng)險(xiǎn)極高。

（三）“陰陽(yáng)合同”隱匿收入的風(fēng)險(xiǎn)

“陰陽(yáng)合同”即交易雙方同時(shí)簽署兩份金額差異懸殊的協(xié)議，以載明虛低交易價(jià)格的“陽(yáng)合同”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，實(shí)際履行載明真實(shí)交易金額的“陰合同”。這種通過合同文本與資金流水分離的手段，直接導(dǎo)致應(yīng)稅收入申報(bào)金額嚴(yán)重失真。

文娛行業(yè)報(bào)酬較高，因此是“陰陽(yáng)合同”的高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，從此前的范某某案例，到主播金某的案例中均有“陰陽(yáng)合同”的影子。部分從業(yè)者將實(shí)際收取的巨額服務(wù)報(bào)酬拆分為“陽(yáng)合同”中的基礎(chǔ)服務(wù)費(fèi)與“陰合同”中的附加權(quán)益，系統(tǒng)性隱匿真實(shí)收入，構(gòu)成偷稅。《最高人民法院 最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋[2024]4號(hào)）已明確將“陰陽(yáng)合同”列為偷逃稅的手段之一，行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)均較高。

（四）MCN機(jī)構(gòu)未履行代扣代繳義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

1.MCN機(jī)構(gòu)未扣繳的法律責(zé)任分析

目前，不少網(wǎng)絡(luò)“大V”均與MCN機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，從MCN機(jī)構(gòu)取得報(bào)酬。根據(jù)規(guī)定，MCN機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付報(bào)酬時(shí)代扣代繳網(wǎng)絡(luò)“大V”的個(gè)人所得稅。若未代扣稅，機(jī)構(gòu)將面臨0.5-3倍的罰款。《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

而對(duì)網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，即使MCN機(jī)構(gòu)未代繳，作為獲得收入的個(gè)人仍有繳納個(gè)稅的義務(wù)，否則仍有偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，依然可能構(gòu)成偷稅。

2.機(jī)構(gòu)截留解繳稅款的法律責(zé)任分析

對(duì)于機(jī)構(gòu)而言，截留解繳稅款應(yīng)適用《稅收征收管理法》第六十八條：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”為突出對(duì)扣繳義務(wù)人的懲罰性，相較于未扣繳的情況，法律提高了扣繳義務(wù)人截留解繳稅款的罰款上限。

而對(duì)于網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，盡管MCN機(jī)構(gòu)作為支付方屬于法定扣繳義務(wù)人，但網(wǎng)絡(luò)“大V”作為實(shí)際收入獲得者始終是第一納稅主體。換而言之，網(wǎng)絡(luò)“大V”作為納稅人，不可以機(jī)構(gòu)扣留但未解繳稅款為由進(jìn)行抗辯，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，網(wǎng)絡(luò)“大V”繳納后可向MCN機(jī)構(gòu)進(jìn)行民事追償。

三、MCN公司、實(shí)控企業(yè)虛增成本，偷稅與虛開風(fēng)險(xiǎn)并存

近年來，網(wǎng)絡(luò)“大V”們的關(guān)聯(lián)企業(yè)亦頻繁爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如司馬某案件中也涉及實(shí)控企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅問題。

（一）取得虛開發(fā)票虛增成本系常見偷逃稅手段

MCN機(jī)構(gòu)或者網(wǎng)絡(luò)“大V”實(shí)際控制企業(yè)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增成本的稅務(wù)違規(guī)行為降低稅負(fù)，已成為典型的逃稅方式。這類操作通常表現(xiàn)為利用關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)或個(gè)體戶開具“咨詢費(fèi)”“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”等發(fā)票，借助該類業(yè)務(wù)難以量化、核驗(yàn)的特性虛列成本。

但是，此類操作往往缺乏完整的業(yè)務(wù)鏈條支撐，具體表現(xiàn)為服務(wù)合同未約定具體交付標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)服務(wù)成果驗(yàn)收記錄、資金在關(guān)聯(lián)賬戶間閉環(huán)流轉(zhuǎn)等特征，一旦被稅務(wù)稽查難逃偷逃稅的定性。

（二）濫用稅收優(yōu)惠構(gòu)成亦構(gòu)成逃稅

目前，我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策，可以減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）第五條又規(guī)定，小型微利企業(yè)須同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元三個(gè)條件。

對(duì)于許多MCN機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)“大V”實(shí)控企業(yè)而言，其應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出上述規(guī)定的限制，但為享受小型微利的優(yōu)惠，實(shí)踐中常采用分拆業(yè)務(wù)、隱匿收入等方式控制應(yīng)納稅所得額額度，系典型的偷稅行為。

（三）虛開發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)激增

在文娛行業(yè)中，MCN機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)“大V”實(shí)控企業(yè)的主要成本支出往往是網(wǎng)絡(luò)“大V”們的勞務(wù)報(bào)酬。以網(wǎng)絡(luò)主播為例，由于主播群體普遍缺乏規(guī)范的商事主體身份，難以直接開具合規(guī)發(fā)票，許多MCN機(jī)構(gòu)選擇通過靈活用工平臺(tái)獲取進(jìn)項(xiàng)票據(jù)。

需要特別指出的是，行業(yè)中普遍存在一個(gè)認(rèn)知誤區(qū)，即只要主播確實(shí)提供了真實(shí)勞務(wù)，通過靈活用工平臺(tái)開具發(fā)票即視為合法操作。但這種觀點(diǎn)僅是MCN機(jī)構(gòu)的“一廂情愿”，尤其當(dāng)主播是由MCN機(jī)構(gòu)直接招募并管理的情況下，此類開票模式極易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的質(zhì)疑。由于主播的工作內(nèi)容、排期安排、收益分成等核心要素均由MCN機(jī)構(gòu)直接掌控，靈活用工平臺(tái)在此過程中若僅承擔(dān)資金流轉(zhuǎn)和票據(jù)開具功能，未實(shí)質(zhì)介入用工管理或服務(wù)監(jiān)督，其業(yè)務(wù)角色容易被穿透認(rèn)定為“開票平臺(tái)”，不具有合理的商業(yè)目的。

在行政層面，該行為觸犯虛開與偷稅的競(jìng)合。如果構(gòu)成偷稅，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對(duì)于構(gòu)成虛開刑事犯罪的，因其開具發(fā)票種類不同，可能觸犯虛開發(fā)票罪或虛開增值稅專用發(fā)票罪，刑事責(zé)任較重。

四、稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，網(wǎng)紅、“大V”應(yīng)重視稅務(wù)合規(guī)

（一）勿輕信機(jī)構(gòu)完稅承諾，個(gè)人應(yīng)定期進(jìn)行完稅審核

實(shí)務(wù)中存在部分機(jī)構(gòu)截留代扣稅款或虛假申報(bào)的案例，若網(wǎng)絡(luò)“大V”未主動(dòng)核驗(yàn)，可能因稅款未實(shí)際繳納承擔(dān)補(bǔ)稅責(zé)任。建議即使MCN機(jī)構(gòu)已履行代扣代繳義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)“大V”們?nèi)孕瓒ㄆ谕ㄟ^自然人電子稅務(wù)局或個(gè)稅APP下載完稅證明，核對(duì)稅款實(shí)際入庫(kù)情況，每月將銀行流水與完稅金額交叉比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，避免滯納金累積。

（二）留存業(yè)務(wù)真實(shí)性證據(jù)，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

在稅收監(jiān)管日益強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)“大V”及其關(guān)聯(lián)企業(yè)需尤其重視業(yè)務(wù)真實(shí)性證據(jù)的體系化管理。所有成本列支必須確保合同、資金、發(fā)票與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)形成完整閉環(huán)，這是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的核心防線。對(duì)較為敏感的“咨詢服務(wù)”“技術(shù)服務(wù)”等，要留存與銷售方的溝通記錄、會(huì)議記錄以及交付的業(yè)務(wù)成果等，坐實(shí)成本真實(shí)發(fā)生。

（三）聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)律師制定稅務(wù)合規(guī)計(jì)劃

由于網(wǎng)絡(luò)主播收入常涉及勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得等多重屬性，不同認(rèn)定方式將直接影響稅率適用與申報(bào)義務(wù)。律師可結(jié)合業(yè)務(wù)合同、資金流向等證據(jù)鏈，協(xié)助構(gòu)建符合稅法實(shí)質(zhì)課稅原則的申報(bào)框架，同時(shí)針對(duì)關(guān)聯(lián)交易、成本列支等高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置合規(guī)防火墻。

（四）面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作

由于許多網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播自身的時(shí)間和精力有限，只能將自己的納稅申報(bào)等稅務(wù)業(yè)務(wù)外包給第三方機(jī)構(gòu)處理，因此難免發(fā)生一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)面臨稅務(wù)檢查乃至于刑事偵查，一定要及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)律師介入，幫助整理業(yè)務(wù)資料，盡可能還原真實(shí)的業(yè)務(wù)事實(shí)，做好責(zé)任的劃分和切割，避免因稅務(wù)問題影響網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播的未來發(fā)展。