一、引言

2024年6月28日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，自2024年7月1日起施行。本次修正的會計法，是自1985年會計法首次通過并施行以來的第三次修正。1993年進行第一次修正，主要是為適應當時社會主義市場經濟體制的建立和會計行業的發展；1999年進行修訂是在我國經濟體制改革進入全面深化時期后對會計法結構、內容以及監管機制等方面的完善；2017年第二次修正主要涉及會計從業資格等方面的更新。近年來，伴隨著經濟社會的高速發展，財務造假行為屢禁不止、會計違法案件處罰力度偏輕等問題愈發凸顯，國家出臺多項政策要求嚴厲打擊會計審計違法違規行為，健全財經領域法律法規和政策制度。為打擊財務造假行為，迫切需要修正會計法，完善會計違法行為法律責任，強化財會監督。

為進一步明確會計工作應遵循的基本原則，新修正的會計法在第二條第一款新增“會計工作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經濟和社會發展服務”，強調了會計工作的責任使命，加強了新時代會計工作的政治導向和服務功能。新會計法在保持現行基本制度不變的基礎上，從會計信息化建設等方面完善了會計制度；從內部控制建設、監督檢查協作、信用記錄制度等方面強化了會計監督；與證券法、刑法等有關法律相銜接，完善會計違法行為法律責任，大幅提升罰款數額，增加處罰種類，區分處罰梯度等。

二、新會計法遏制財務造假三大要點解讀

（一）推進會計工作數字化轉型，支撐會計監督職能擴展

會計信息化是推進會計工作數字化轉型的必要舉措。新會計法第八條第三款首次將會計信息化寫入會計法，是順應數字經濟發展和行業轉型升級的內在要求。此次修正凸顯出會計信息化的理念，將進一步促進會計工作朝著數字化方向轉型升級，持續提升會計工作的質效，同時，也為會計職能的深度拓展構筑了制度基礎。新會計法提出國家加強會計信息化建設，是提升會計工作自動化、數字化、智能化水平的重要舉措，將大力推動會計事業創新改革發展。會計工作數字化轉型有助于提升財會監督效能。例如，近年來，財務造假的手段呈現愈發隱蔽的趨勢，利用關聯方虛構交易或第三方配合等方式實施系統性造假的行為呈現高發、頻發態勢，傳統的舞弊識別方法難以有效應對，加大了發現和查處的難度。對現代信息技術進行合理運用，充分發揮信息共享平臺功能，能夠增強重大復雜線索的發現能力，提升識別效率。

讓會計信息化為穿透式監管賦能，有力遏制財務造假，需要持續加強信息系統建設，不斷提高信息化程度。一是利用人工智能、大數據等信息技術手段，結合司法、財稅、工商、行政處罰、制裁、黑名單等內外部大數據，構建客商風險監控體系，為司庫系統的數據質量提升、風險防控能力的建設提供支撐。二是建立財務舞弊風險預警機制，開發財務舞弊智能識別工具，不斷提升智能化預警水平，以數智化賦能財會監督方式的優化完善和轉型升級。三是建立高素質人才隊伍，增強會計專業人員的信息處理能力，提升信息系統控制水平，對重要崗位和關鍵環節進行重點監測，確保制度執行到位。四是為保障會計信息數據的安全可靠，規避基于信息系統問題而產生的舞弊風險。應強化業務信息系統關鍵節點控制，對系統開展內控穿行測試，全面排查流程設定與制度要求不一致等內控缺陷。

（二）突出強調內部控制，持續強化會計監督

從提升單位內部治理效能角度，此次修正將內部控制制度寫入會計法。新會計法在原法第二十七條“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”之后增加規定“并將其納入本單位內部控制制度”，這是首次將“內部控制”寫入會計法，有助于促使單位建立健全內部控制制度，提升內部管理水平，增強單位治理的內生約束。

從增強政府監督合力的角度，此次修正明確強調部門間的監督檢查協作。與原會計法第三十三條相比，新會計法第三十一條一是將“人民銀行、證券監管、保險監管”變更為“金融管理”，涵蓋了更廣泛的金融市場監管組織，可應對監管機構職能的變化，擴大了會計法的適用性；二是明確強調部門之間應當加強監督檢查協作。例如，2024年6月，《關于進一步做好資本市場財務造假綜合懲防工作的意見》（國辦發〔2024〕34號）明確強調要“加強部際協調和央地協同”，監管部門要“提升協同打擊力度”。財務造假的識別和懲治涉及到多方監管部門合作，應當做好執法分工協作，打造綜合性的懲防體系，形成全方位各環節的全流程監管合力，以應對越來越復雜隱蔽化的會計違法行為。

從增強社會監督效能角度，新會計法首次規定因違反會計法受到處罰的應當記入信用記錄，為促進會計誠信建設提供了法律保障。新會計法在第四十七條增加規定“因違反本法規定受到處罰的，按照國家有關規定記入信用記錄”，此舉將會對相關違法主體未來生活產生影響，如不能再辦理信用卡、影響個人出行和消費、無法再申請貸款等，進一步加大造假的違法成本。該項舉措將受到處罰的記錄依法向社會公開披露曝光，充分發揮會計領域的社會監督作用，這對構建誠信教育機制，強化會計誠信教育，維護誠實守信的會計職業操守和社會風尚，降低舞弊機會具有重要意義。

（三）完善會計違法行為法律責任，加大財務造假打擊力度

近年來，資本市場財務造假行為屢禁不止，監管部門持續增強對造假者的打擊力度。為了強化對財務造假的法律追責力度，此前修訂的《證券法》大幅提升對信息披露違法行為的處罰金額，《刑法修正案（十一）》也提升了違規披露、不披露重要信息罪的刑期上限。此次新會計法對財務造假的法律責任作出修正，大幅提升了對財務造假行為的罰款數額，同時規定新的處罰方式，區分不同情節合理設置了處罰梯度，對促進會計法與其他法律的銜接適用，完善財務造假全方位立體化追責體系具有重要意義。

一是在處罰數額方面，對存在違法行為的單位和個人處以的罰款額度均明顯提高，大幅增加了會計違法成本；二是在處罰類型方面有所增加，完善了對會計違法行為的處罰方式；三是在處罰情節方面，新增規定情節嚴重時的處罰方式，以此區分一般和嚴重情節，分別處以不同數額的罰款，這樣設置梯度能加強對嚴重會計違法行為的打擊力度，防止罰不當責，使處罰結果更加科學合理。

具體而言，對不依法設置會計賬簿等十類會計違法行為的處罰金額上限，單位由五萬元提升至二十萬元，個人由二萬元提升至五萬元，新增警告和通報批評處罰，以及情節嚴重時可以進一步加大罰款數額①。偽造、變造會計憑證等財務造假行為，對單位可以處違法所得最高十倍的罰款或最高二百萬以下的罰款，原法規定的罰款上限僅為十萬元；對個人的罰款由原來的最高五萬元提升至最高五十萬元，情節嚴重的進一步加大數額；新增規定財政部門可以責令限期改正，增加警告、通報批評和沒收違法所得的處罰類型②。對授意、指使、強令會計機構、會計人員等實施財務造假行為的罰款由原來的最高五萬元提升至最高一百萬元，新增警告和通報批評的處罰類型，以及情節嚴重的可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款③。

三、新會計法實施后遏制財務造假的三大措施

貫徹實施會計法是發揮會計工作基礎性作用的前提，也是打擊會計違法行為，落實對財務造假“零容忍”要求的重要法治保障。為貫徹實施好新會計法，有力提升財會監督質效，提出以下建議：

（一）注重會計法與其他法律之間的銜接適用，加快配套制度建設

新會計法對會計違法行為法律責任進行完善，與證券法、刑法等法律的處罰標準相銜接，提升了法律體系的協調性。會計法主要規定財政部門對會計違法行為的行政處罰職權，側重行政責任；證券法主要規定信息披露義務人違反信息披露要求時，證券監管機構對其行使的行政處罰職權，如果造成損失的進行賠償，兼顧行政責任和民事責任；刑法則主要規定會計違法行為構成犯罪時的刑事責任。會計法與其他法律共同構建起遏制財務造假行為的全方位立體化法律責任體系。追究財務造假法律責任，應當區分不同的責任性質，按照各自程序和標準進行證據材料的搜集認定等，注重處罰標準的協調性。同時，還應注重會計法配套制度建設，對配套法規、規章等規范性文件進行制定或修改，對會計制度進行具體細化的規定，保證會計法能夠有效落地實施。

（二）加強會計誠信建設，營造行業誠信氛圍

首先，進一步完善會計人員守信激勵制度，將誠信執業情況納入選拔考核標準和職稱評審條件，同時作為對會計人員進行表彰獎勵的重要參考依據。其次，構建共治共享的會計信用體系。加強會計信息化平臺的建設和管理，依托注冊會計師行業統一監管平臺、全國代理記賬行業監管服務平臺、全國會計人員統一服務管理平臺，建立健全標準統一、權威準確的會計信用記錄，通過以上平臺采集的信用信息，推動其與全國信用信息共享平臺實現互聯互通、數據共享，推進社會信用體系與會計信用體系建設相互促進和融合。最后，應強化單位內部環境建設，明確和堅守誠信價值觀。單位“關鍵少數”應樹立榜樣，通過言行傳達誠信的重要性。同時，在內部政策、規章制度和員工手冊中，明確誠信的標準和期望，將誠信要求內化到單位內控流程和管理系統的具體環節中。加強誠信教育和培訓，定期開展誠信教育和培訓活動，普及誠信知識，提高員工對誠信的認識和意識。更重要的是，建立誠信激勵機制，設立誠信獎項，表彰誠信員工，或將誠信納入晉升和績效考核的重要指標。

（三）提升會計制度實施效能，形成完善的法律制度保障

首先，加強會計信息化建設，構建會計數據標準體系。應進一步完善會計信息在輸入、處理、輸出等環節的會計數據標準，健全統一適用、管理協同的會計數據標準體系。各單位應遵循國家統一會計數據標準，保證會計信息系統各環節的會計數據質量和可用性，夯實會計數據處理和應用基礎，形成可擴展、可聚合、可比對的會計數據，實現數據資源共享與分析利用，有效發揮會計數據對提升管理效能和服務價值創造的作用。其次，加快推動會計工作數字化轉型。建好、用好行業監管服務平臺，不斷豐富和完善行業平臺分析預警、監督檢查、處理處罰、信息公開等功能，利用平臺數據分析提升財務舞弊監測能力，以數字化平臺為依托夯實財會監督工作的技術基礎，強化行業監管能力。再次，強化對會計制度實施的監管工作。提升監管部門制度實施的監督檢查協作能力、法律執行力和威懾力，針對制度實施不到位、有偏差問題，加強監管部門之間的溝通協作，完善部門間溝通協調機制，提升信息共享水平，形成監管合力，使財務造假行為無處遁形。最后，單位應健全內部財務舞弊線索發現機制。合理利用信息化平臺，加強內部各部門數據共享，發揮全國信用信息共享平臺的支撐功能，多渠道識別財務造假線索，依法依規利用銀行流水電子化查詢機制，識別異常資金潛在舞弊信號。建立健全常態化線索發現處理機制，提升對潛在造假可能性線索的發現能力，提高風險預警水平，強化舞弊風險排查與應對。

此次會計法修正，對于進一步加強會計監督，切實提高會計信息質量，全面促進會計誠信水平提升具有重要而深遠的意義。新會計法實施后，應當以其為準繩，堅決貫徹落實各項會計法律制度，持續強化財會監督，嚴厲打擊會計違法行為，實現財務造假“零容忍”，凈化市場環境，更好服務我國經濟社會高質量發展。

作者：胡明霞

單位：北京國家會計學院

來源：會計之友微信公眾號

編輯：孫哲

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