走私洋酒案件的降稅——以監(jiān)管區(qū)域內(nèi)走私為例

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

2025年起多地均出現(xiàn)監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的洋酒、紅酒走私案件，涉案貨值從幾千萬元到幾億不等。根據(jù)相關(guān)新聞報(bào)道顯示，嫌疑人是將貨物申報(bào)進(jìn)自貿(mào)區(qū)以及監(jiān)管區(qū)域后，再通過跨境電商的方式，偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)將洋酒走私到境內(nèi)。實(shí)際上上述模式在走私洋酒案件中一直存在，根據(jù)辦理案件的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及數(shù)據(jù)，洋酒類走私案大多以跨境電商以及一般貿(mào)易低報(bào)兩種方式進(jìn)行。

2023年，筆者曾經(jīng)辦理一起與最近的自貿(mào)區(qū)或監(jiān)管區(qū)域所進(jìn)行的洋酒走私案類似的案例。在該案的辦理中擔(dān)任報(bào)關(guān)公司負(fù)責(zé)人的辯護(hù)人，除了為其成功爭(zhēng)取包括單位犯罪、從犯等情節(jié)外，還就案件的相關(guān)數(shù)額進(jìn)行分析，劃分成既遂、未遂以及不以犯罪論三部分。最終當(dāng)事人在涉稅千萬的情況下，依然獲得緩刑的處罰。現(xiàn)就該案的降稅情況進(jìn)行介紹。

一、案情簡(jiǎn)介

本案是一起跨境電商洋酒走私案。行為人購(gòu)買境外洋酒后，將貨物預(yù)報(bào)關(guān)進(jìn)口到保稅區(qū)內(nèi)，隨后組織相關(guān)人員，利用他人身份信息將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的洋酒偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)為跨境電商（1210業(yè)務(wù)），大量走私洋酒。筆者當(dāng)事人在案中為監(jiān)管區(qū)域內(nèi)具有申報(bào)資質(zhì)的企業(yè)，主要負(fù)責(zé)區(qū)域、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸以及推送報(bào)關(guān)工作，因上游涉案走私而被立案調(diào)查。

當(dāng)事人原被刑事拘留，后在37天不予逮捕變更為取保候?qū)彙彶槠鹪V閱卷后發(fā)現(xiàn)，涉案偷逃稅款總計(jì)約三千余萬元，其中當(dāng)事人需承擔(dān)接近1000萬元的款項(xiàng)。考慮到當(dāng)事人尚未被認(rèn)定任何從輕、減輕情節(jié)，且在案中同時(shí)承擔(dān)物流、報(bào)關(guān)兩項(xiàng)關(guān)鍵性工作，因此可能在將來面臨被逮捕且最終處以實(shí)刑的可能。

二、案件分析

本案相關(guān)人員構(gòu)成走私犯罪并無太大異議，對(duì)于當(dāng)事人而言核心在于如何通過確立情節(jié)、降低稅款，從而獲得緩刑判決。

在情節(jié)方面，若以以往一般走私案件的思路看到，報(bào)關(guān)工作一般會(huì)被認(rèn)為屬案件的核心犯罪事實(shí)，參與其中的人員較大可能會(huì)被認(rèn)為是主犯。然而由于案件是跨境電商走私，其核心行為應(yīng)在更深的層次，即收集身份信息并偽報(bào)貿(mào)易模式的人員，當(dāng)事人由于僅是在他人整理、提供的材料基礎(chǔ)下進(jìn)行報(bào)關(guān)，并未參與到任何偽造及修改的環(huán)節(jié)，因此一定程度上與核心事實(shí)脫離，具有認(rèn)定為從犯的空間。

在數(shù)額方面，監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的案件具有其特殊性，通過還原整個(gè)走私行為過程可發(fā)現(xiàn)對(duì)數(shù)額進(jìn)行劃分的空間。相關(guān)人員會(huì)先將境外洋酒報(bào)關(guān)進(jìn)入保稅區(qū)或自貿(mào)區(qū)內(nèi)存放，根據(jù)行情以及交易對(duì)象，部分貨物可能會(huì)進(jìn)行區(qū)內(nèi)交易或轉(zhuǎn)區(qū)，在收集一定數(shù)量的身份信息后，便通過電商平臺(tái)進(jìn)行上架、銷售，拍下貨物后安排推送及物流運(yùn)輸。從上述過程可知，洋酒在報(bào)關(guān)進(jìn)入保稅區(qū)后，其去向具有不確定性，通過跨境電商模式報(bào)關(guān)出區(qū)只是其中一項(xiàng)可能，實(shí)際上還存在區(qū)內(nèi)交易以及轉(zhuǎn)區(qū)等不涉稅的商業(yè)行為。

從上可知針對(duì)偷逃稅款問題本案實(shí)際上并非進(jìn)行扣減，而是基于不同交易情況對(duì)數(shù)額進(jìn)行歸類、劃分，對(duì)于區(qū)內(nèi)交易及轉(zhuǎn)區(qū)等不涉稅部分應(yīng)排除在犯罪認(rèn)定之外，對(duì)于存放在監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的洋酒應(yīng)結(jié)合犯罪的著手時(shí)間認(rèn)定為未遂，對(duì)于已經(jīng)推送出區(qū)的部分，才應(yīng)確定為既遂。

三、辯護(hù)意見

在被刑事拘留的37天內(nèi)，基于當(dāng)事人為單位負(fù)責(zé)人、需主持單位內(nèi)業(yè)務(wù)，成功為其確認(rèn)單位犯罪的認(rèn)定并取保候?qū)彙＿M(jìn)入審查起訴后，筆者先行將本案洋酒流轉(zhuǎn)情況畫圖分析，并提交給辦案人員；在圖表中針對(duì)跨境電商走私案件的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，認(rèn)為包括三單制作、免稅額度采集以及物流信息對(duì)接三方面均與當(dāng)事人無關(guān)。通過劃定核心犯罪環(huán)節(jié)與輔助性行為的方法，確定了當(dāng)事人所起作用較小的客觀事實(shí)，確立從犯情節(jié)。

在偷逃稅款方面的辯護(hù)意見一共分為三部分：首先，應(yīng)先排除區(qū)內(nèi)交易以及轉(zhuǎn)區(qū)的部分，共占總偷逃稅款的5%；其次，劃定本案刑法意義上的著手行為標(biāo)志，即認(rèn)為從三單開始制作，才能認(rèn)定為犯罪行為的起始；最后，以三單制作作為標(biāo)準(zhǔn)，占比為80%尚未制作三單的應(yīng)認(rèn)定為未遂，而已經(jīng)出關(guān)的15%才能認(rèn)定為既遂。

結(jié)合上述情況，由于本案為單位犯罪、當(dāng)事人具有從犯情節(jié)，同時(shí)偷逃稅款相當(dāng)部分為未遂，應(yīng)比照既遂進(jìn)行從輕處罰，因此亦建議辦案人員對(duì)當(dāng)事人予以緩刑的量刑建議。在多次溝通后，辦案人員大體上認(rèn)可辯護(hù)思路，唯獨(dú)對(duì)于既遂、未遂的劃分上存在爭(zhēng)議，但同意緩刑的適用。

四、案件結(jié)果

審判階段法院最終將犯罪著手的標(biāo)志進(jìn)行調(diào)整，認(rèn)為應(yīng)以申報(bào)進(jìn)行監(jiān)管區(qū)域作為行為起始，但同時(shí)亦認(rèn)可了尚未出區(qū)的貨物全部屬于未遂的意見。最終當(dāng)事人成功爭(zhēng)取緩刑且無罰金，結(jié)合案件結(jié)果及單位罰金的情況，接受裁判決定不上訴。

本案案發(fā)于《綜合保稅區(qū)管理辦法》出臺(tái)前后，辦法中明確提到貨物在監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的流轉(zhuǎn)等可能，由于相關(guān)規(guī)定在裁判作出時(shí)尚未生效，故不能作為辯護(hù)依據(jù)只能為裁判作出的參考。

近期發(fā)生的監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的洋酒走私案與本案存在較多相似之處，除了本案提到的辯護(hù)觀點(diǎn)外，基于跨境電商的模式特性，還應(yīng)考慮應(yīng)繳納稅款的扣減、真實(shí)消費(fèi)者訂單的排除等，相關(guān)觀點(diǎn)均能夠一定程度上降低當(dāng)事人的偷逃稅款，從而獲得較好的辯護(hù)效果。