虛開增值稅專用發(fā)票罪：2024年無罪判決關(guān)鍵點解析

上海君瀾律師事務(wù)所 俞強律師

近年來，虛開增值稅專用發(fā)票罪案件在司法實踐中呈現(xiàn)“嚴(yán)查嚴(yán)打”趨勢，但部分案件因證據(jù)不足或法律適用爭議被改判無罪。本文結(jié)合2024年最新裁判案例，解析無罪判決的核心要點，為企業(yè)及個人提供風(fēng)險防范指引。

一、主觀要件：是否具有騙取稅款目的

虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立需以“騙取國家稅款”為主觀目的。若行為人僅為應(yīng)對審計、融資等非騙稅需求，且客觀上未造成稅款損失，則可能不構(gòu)成本罪。

典型案例：
河北某法院審理的“王某某案”中，三家公司通過資金循環(huán)流轉(zhuǎn)閉環(huán)開票，主觀目的是應(yīng)對上級審計，客觀上未導(dǎo)致稅款流失，最終被認(rèn)定無罪。

律師提示：

• 企業(yè)應(yīng)避免為“平賬”“融資”等非經(jīng)營需求虛開發(fā)票；

• 若因特殊需求開具發(fā)票，需留存交易真實性證據(jù)（如合同、物流記錄）。

二、客觀結(jié)果：是否造成稅款損失

司法實踐中，若虛開行為未導(dǎo)致國家稅款實際損失，或稅款損失無法量化，可能因證據(jù)不足被判無罪。

關(guān)鍵情形：

1. 閉環(huán)抵扣：上下游企業(yè)環(huán)開環(huán)抵，稅款未實際流失；

2. 真實交易但開票錯誤：如掛靠經(jīng)營中開票方與實際銷售方不一致，但交易真實存在；

3. 善意取得發(fā)票：受票方不知情且交易真實，符合國稅發(fā)〔2000〕187號文件規(guī)定。

案例參考：
江西某法院審理的“胡某某案”中，企業(yè)雖將收購發(fā)票開具給無購銷關(guān)系的第三方，但因真實交易存在且稅款損失無法證實，最終無罪。

三、證據(jù)鏈條：是否達到“排除合理懷疑”標(biāo)準(zhǔn)

虛開案件的無罪判決常因證據(jù)不足，如缺乏資金回流記錄、交易真實性存疑等。

突破點：

• 資金流向不明：若資金回流與開票金額無法對應(yīng)，或存在合法解釋（如掛靠費）；

• 證人證言矛盾：上下游企業(yè)人員陳述不一致，無法形成完整證據(jù)鏈；

• 稅務(wù)稽查報告缺陷：未明確稅款損失金額或計算方法。

四、特殊情形：掛靠經(jīng)營與“三流不一致”

1. 掛靠經(jīng)營開票合法性
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》，掛靠方以被掛靠方名義銷售貨物并開票，不構(gòu)成虛開。

2. “三流不一致”的例外
貨物流、資金流、發(fā)票流不一致未必構(gòu)成犯罪，需結(jié)合交易背景判斷。例如：

• 融資性貿(mào)易中，雖無實際貨物，但開票目的為融資而非騙稅；

• 退貨后未作廢發(fā)票，但后續(xù)交易沖抵稅款。

五、律師提示：企業(yè)合規(guī)與風(fēng)險應(yīng)對

1. 強化內(nèi)控：建立發(fā)票管理制度，確保“三流一致”；

2. 留存證據(jù)：交易合同、付款憑證、物流單據(jù)需完整保存；

3. 及時糾錯：發(fā)現(xiàn)開票異常后，主動向稅務(wù)機關(guān)說明并補繳稅款；

4. 專業(yè)介入：涉稅案件需盡早委托律師，從主觀故意、稅款損失等角度構(gòu)建辯護策略。

上海君瀾律師事務(wù)所俞強律師提示：
虛開增值稅專用發(fā)票罪的無罪辯護需緊扣“主觀目的”與“客觀損失”兩大核心，企業(yè)應(yīng)通過合規(guī)經(jīng)營避免刑事風(fēng)險。若已涉訴，建議委托專業(yè)律師結(jié)合交易模式、資金流向等關(guān)鍵證據(jù)制定針對性方案。

（本文內(nèi)容基于公開裁判文書整理，不構(gòu)成個案法律意見。具體案件需結(jié)合事實與證據(jù)分析。）

上海君淵律師事務(wù)所 俞強律師 法律咨詢熱線：13918043509（微信同號）