走私海味案件的降稅實例

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

近期筆者辦理了一起走私海味案件，通過證據(jù)方面對碰的分析，排除部分走私行為，從而扣減大量偷逃稅款。本案在偵查之初，原指控的偷逃稅款達(dá)4600萬元，后通過分析稅款構(gòu)成邏輯，對碰不同類型的基礎(chǔ)證據(jù)，從而劃定證據(jù)上能夠相互印證的犯罪期間，最終還原當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)稅款。

在稅款扣減的同時，由于犯罪期間的縮短，當(dāng)事人在案件整體的參與程度上的認(rèn)定亦產(chǎn)生變化，原主犯的定性產(chǎn)生變更，最終認(rèn)定為從犯，獲減輕處罰。現(xiàn)就本案情況進(jìn)行介紹說明。

一、案情簡介

本案系一起走私海味案件，當(dāng)事人在某地某路經(jīng)營一家海產(chǎn)品商店，主要銷售魚翅、花膠、魚肚等商品。貨物來源上除了來資源東南亞及中東地區(qū)，還有國內(nèi)交易的部分，同時亦會從事代售、寄售等業(yè)務(wù)。由于長期交易、聯(lián)系的境外貨商因走私被調(diào)查，當(dāng)事人家族亦牽涉其中被刑事拘留。偵查階段末段，辦案部門計核后涉嫌偷逃稅款超過5000萬元，其中當(dāng)事人需承擔(dān)4600萬元的部分。

考慮到本案偷逃稅款遠(yuǎn)超數(shù)額特別巨大的范疇，且當(dāng)事人由于一定程度上管理家族生意，若根據(jù)偵查階段的相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行定罪，其可能被處以十年以上有期徒刑的處罰，考慮到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)及審判情況，不排除最終定為十五年有期徒刑。

二、案件分析

介入本案并進(jìn)行會見后，當(dāng)事人曾經(jīng)提到，其是在2020年后由于海味店持續(xù)虧損、負(fù)債，才開始參與到家族的經(jīng)營，在以往的時間內(nèi)均與最初被拘留的境外銷售方經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，并未參與到走私行為中。對上述辯解，筆者認(rèn)為具有一定合理性，后續(xù)的辯護(hù)過程中亦基于辯解的內(nèi)容及時間段出發(fā)，尋找有利于當(dāng)事人的辯護(hù)觀點。

要達(dá)成降低當(dāng)事人刑責(zé)的目的，需從稅款扣減、主從認(rèn)定以及單位犯罪三方面出發(fā)進(jìn)行，而上述觀點均與當(dāng)事人自身的辯解息息相關(guān)。

稅款扣減方面，需結(jié)合本案稅款構(gòu)成進(jìn)行分析，閱卷后發(fā)現(xiàn)證據(jù)體系中存在三項核心，分別是提起交易的聊天記錄、交易過程中產(chǎn)生的銀行流水以及交易末段的接貨記錄等。三項證據(jù)均能夠反映交易鏈條的部分內(nèi)容，三者結(jié)合下完成一項走私行為。因此考慮走私行為是否客觀存在以及對應(yīng)數(shù)額能否納入計稅依據(jù)，需考慮證據(jù)對碰后三項是否同時存在，若缺失某一項均不能得出交易存在或已完成的結(jié)論。

主從認(rèn)定方面，當(dāng)事人為貨主，在當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)會議紀(jì)要等法律文件中對貨主一般會認(rèn)定為從犯，但由于其是境外銷售方的最大客戶且缺失存在部分不利的聯(lián)系情況，因此現(xiàn)階段被認(rèn)定為從犯。達(dá)成從犯認(rèn)定需從兩方面入手：一是結(jié)合稅款情況，只要稅款降低即參與時間段降低，此是所起作用可被認(rèn)定為較小，具有認(rèn)定從犯的可能；二是還原當(dāng)事人所述的2020年后才全面參與經(jīng)營的客觀事實，證明以往實際上由他人負(fù)責(zé)的情況。

單位犯罪方面，可通過注冊的商業(yè)實體資料，以及海味店中的國內(nèi)貨物占比等情況，從而論證具有“其他合法業(yè)務(wù)”，而應(yīng)認(rèn)定為單位犯罪的結(jié)論。

三、辯護(hù)意見

基于上述分析，筆者提出對應(yīng)的辯護(hù)意見。

首先，關(guān)于偷逃稅款部分。三項核心證據(jù)的總持續(xù)期間為12年，即從2012年起到2024年止，但若逐項進(jìn)行分析，能夠發(fā)現(xiàn)其中不能完全佐證偷逃稅款的情況。如反映走私行為啟動的聊天記錄，雖最早可追溯到2012年，但卻沒有對應(yīng)的流水以及接貨單予以副證；如流水以及接貨單等關(guān)鍵文件，以此為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)總結(jié)的采購數(shù)據(jù)、費用統(tǒng)計以及費用確認(rèn)等所反映的犯罪時間段各有不同，僅有部分時間段對應(yīng)的證據(jù)達(dá)到完整、客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。

因此在對三項核心證據(jù)以及對應(yīng)形成的副證材料進(jìn)行對碰比對后，發(fā)現(xiàn)證明走私行為開始、過程、結(jié)束三方面能夠相互印證的時間段僅有2022年4月至2023年5月一年時間，故只應(yīng)認(rèn)定該一年時間下對應(yīng)的偷逃稅款。

其次，關(guān)于主從犯部分。一方面，偷逃稅款的認(rèn)定應(yīng)與主從犯進(jìn)行關(guān)聯(lián)，若當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的偷逃稅款產(chǎn)生大幅度降低，意味著其參與程度亦發(fā)生變化，故應(yīng)降低其認(rèn)定，將其劃分為從犯；另一方面，涉案行為的貨物性質(zhì)較為復(fù)雜，國內(nèi)、國外貨物同時存在，且有大量經(jīng)過多次交易的來源不明貨物，因此當(dāng)事人對貨物的狀態(tài)認(rèn)識必然是模糊的，與一般情況下積極參與走私行為的人員不同，不應(yīng)認(rèn)定為主犯。

四、案件結(jié)果

本案進(jìn)入第二階段后筆者針對上述情況提出相關(guān)意見，辦案人員表示基本認(rèn)可，最終在移送審判時，涉案犯罪期間定為2022年3月至2023年6月，偷逃稅款從4600萬元降低至360萬元，同時將當(dāng)事人認(rèn)定為從犯。

然而較為可惜的是，由于當(dāng)事人無法提供涉案海味店的相關(guān)注冊信息，因此單位犯罪的觀點并未被采納，否則在360萬元偷逃稅額的情況下，由于并未超過500萬元，當(dāng)事人的刑責(zé)能夠進(jìn)一步降低。

偷逃稅款降低后，認(rèn)罪認(rèn)罰程序便具有意義，辦案人員提出五至六年有期徒刑的量刑建議，并提到若當(dāng)事人能夠退回部分稅款，可進(jìn)一步降低量刑空間。由于當(dāng)事人希望尋求更低的刑期，因此最終并未就認(rèn)罪認(rèn)罰問題達(dá)成具結(jié)。

案件進(jìn)入審判階段后，法院對于稅款、主從認(rèn)定等均基本采納，最終予以當(dāng)事人相對較輕的刑期。

走私案件的稅款扣減可從不同的角度出發(fā)進(jìn)行，分為事實以及數(shù)據(jù)兩部分。事實部分主要至行為人的參與時間及程度，通過對走私罪名涉案深淺程度還原其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；數(shù)據(jù)則主要至走私核稅的數(shù)字問題，包括如成交價格以及所應(yīng)適用的稅種、稅率等。

本案的扣減主要從事實角度出發(fā)，通過還原當(dāng)事人對業(yè)務(wù)的責(zé)任時間范圍從而降低偷逃稅款。