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筆者在與一家制造型企業客戶訪談時，客戶提到，我們在項目復盤時，有幾個訂單本來預計毛利是可以的，但最后財務核算以后，反而虧了錢。針對此問題，我們從該企業的成本核算方式來分析發現，該企業訂單虧損的主要原因是，費用分攤原則基本正確，但材料的差異未按單去歸集，特別是大宗原材物料，材料消耗的差異，采用了集中分攤的方式。對于制造型企業，直接人工和制造費用在沒有大的技改投入、創新突破的情況下，降低的空間不大，而材料成本在產品成本構成中，占比最大，材料成本的控制是控制企業生產成本的關鍵。

眾所周知，從會計學的角度：生產成本是生產單位在生產經營過程中，為生產產品或提供勞務而發生的各項支出，是衡量企業技術和管理水平的重要指標。企業的生產成本構成主要包括直接材料、直接人工和制造費用，其中直接材料指在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料，直接人工指生產過程中直接改變材料的性質和形態所耗用的人工成本，制造費用指企業為生產產品或提供勞務而發生的應計入產品或勞務成本的各項生產費用。

一般來說，制造類企業的材料成本占到總成本的50%-80%，控制好材料成本，無疑會對企業降本產生重大影響，筆者從精益3P的角度(生產準備流程，英文單詞 Production Preparation Process的首字母縮寫，是由日本改善顧問中尾千尋基于豐田的實踐創建的一種精益設計方法。它將精益設計和改善文化融入到產品設計和制程設計的過程中形成一套模塊化的方法)，講述如何控制材料成本的方法，希望能夠幫助到企業實現降本。

（一）產品投產前（事前規劃）

在產品投產前，是材料成本的設計階段，我們既要關注產品和制程的設計，同時又要關注合適的成本。在產品規劃前，我們應該清楚知道產品的市場價，行業的平均毛利率，公司的成本、費用水平，從而估算出材料成本可能的數值，作為產品設計、規劃、決策的依據；當實際材料成本超出預估的成本時，可以考慮在以下幾個方面改善：

1.采購成本是否有向下的空間；

2.用更低成本的新材料或者其他零部件的替代；

3.新技術、新工藝的應用；

4.基于降本的結構和功能的改良、優化；

5.輕量化和有限元分析（用數學的方法進行強度計算和校核）；

通過運用上述方法，設計出合適的材料成本，使我們能夠在充分的市場競爭環境下，議價能力大大增強，在擴大市場份額的同時，降低了企業的經營風險。

△ 圖 / Crystal Kwok

（二）制造過程中（事中控制）

制造過程是材料成本實際形成的主要階段，好的設計成本，需要有好的控制。控制措施能否在制作過程中貫徹實施，大部分的控制目標能否實現和這階段的控制活動緊密相關。企業材料成本的事中控制，需要制定材料定額，主材的定額就是BOM內物料的用量，輔助物資（是指不是每個產品上均使用，或難于計量且價值不大的輔材），通常是取一段時期的平均單臺消耗作為消耗定額，實際消耗超出定額時，通常有以下幾種原因：

1.BOM錯、漏，實際領料與BOM不符;

2.設計、工藝、生產、設備等公司內部原因造成的不合格處理（計劃外領料）;

3.原材料雖然合格，但厚度走上偏差，而非公稱值，實際耗用重量會超過定額;

4.采購的臨時更換或原材料的價格上漲;

5.技術、售后、質量等業務部門的成本中心領料；

6.設計、工藝變更需要增加物料的；

實現材料成本的實時控制，企業首先要按單領、退、補料，只有按單，材料成本才可以歸集到訂單，同時，當貨物移動或帳務處理發生偏差時，可以第一時間發現并糾正。不按單的企業，往往把材料的超耗，集中分攤到幾個訂單上，造成這幾個訂單的成本出現嚴重偏差，就會出現文章開頭提到的訂單不賺錢的原因。

其次，原則上，在貨物移動發生時，應同時進行帳務處理，如領料的同時需要做出庫處理，如處理不及時，后續訂單MRP運算時，缺料數不準確，會影響采購數量的準確，時間久了管理人員忘記了，就做不到按單，影響財務的成本核算，甚至會造成帳實不符。

（三）完工入庫（事后規范）

訂單完工入庫時，生產訂單的每一次貨物移動，在帳務處理上均應如實反映，計劃人員才可以對訂單進行關閉， 訂單關閉后，財務可以抓取材料的實際耗用情況，通過輸出應耗實耗匯總表，統計超耗或異常節耗，進行差異分析，相關責任部門，根據差異原因，制定相應的糾正和預防措施，落實到制度和流程，規范操作，持續改善、降低材料成本差異，轉化為純利潤。

材料成本的控制看似簡單，但對于企業的管理基礎要求還是較高的，筆者服務的眾多中小制造型企業，能夠做到上述要求的并不多，涉及到基礎數據、ERP系統功能、流程制度、成本核算方式、執行力等方方面面的問題，不一而足，需要針對不同客戶現場問題具體分析，如有迫切需要降低材料成本，實現業績增長的，請掃碼交流！

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作者/編輯：合易咨詢（heyeehrm）